POII/415-4/04 - Moment odliczenia wydatków na modernizację lokalu mieszkalnego.

Pytanie podatnika

Czy poniesione wydatki na modernizację lokalu mieszkalnego można odliczyć od momentu podpisania umowy przedwstępnej czy też dopiero po przeniesieniu własności w postaci aktu notarialnego?

Odpowiedź

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 26.01.2004 r. w sprawie odliczenia od podatku wydatków na remont lokalu mieszkalnego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. - podatek dochodowy zmniejsza się, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Stosownie do art. 27a ust. 3 pkt 2 ww. ustawy kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003 r., 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:

- kwoty 4.725,00 zł., jeżeli wydatek dotyczy lokalu mieszkalnego,

- kwoty 5.670,00 zł., jeżeli wydatek dotyczy budynku mieszkalnego lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej z tym, że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wymienionych wyżej wydatków, łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty 5.670,00 zł.

Limit ten ulega zwiększeniu, zgodnie z art. 27a ust. 4 ww. ustawy, jeżeli podatnik ponosi wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowych i w związku z tymi wydatkami przekroczy wyżej określone limity, wysokość odliczenia podwyższa się o 0,5% kwoty o której mowa w ust. 2, tj. o kwotę 945,00 zł. Przesłanką warunkującą możliwość dokonania odliczenia od podatku wydatków na remont i modernizację jest, posiadanie tytułu prawnego do remontowanego lub modernizowanego lokalu mieszkalnego. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje tytułów prawnych, uprawniających do skorzystania ze wskazanej wyżej ulgi podatkowej.

Za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się między innymi:

1. własność,

2. umowę użyczenia,

3. umowę najmu lub dzierżawy,

4. umowę podnajmu i poddzierżawy,

5. inny stosunek zobowiązujący, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego (np. dowód stwierdzający nabycie w drodze kupna, spadku. darowizny).

W związku z powyższym przedwstępna umowa sprzedaży lokalu mieszkalnego w budynku wielorodzinnym nie daje podstaw do odliczenia wydatków remontowych i modernizacyjnych. Jeżeli jednak w zawartej umowie przedwstępnej zamieszczono postanowienie, na mocy którego można korzystać z lokalu mieszkalnego przed zawarciem umowy właściwej (a potwierdzeniem przekazania lokalu mieszkalnego do użytkowania byłby protokół zdawczo - odbiorczy), wówczas to postanowienie stanowić będzie tytuł prawny, o którym mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z § 7 ust. 1 złączonej przez Panią do zapytania z dnia 26.01.2004 r. przedwstępnej umowy sprzedaży Rep. A Nr...... z dnia 30.01.2003 r. wynika, że przewidziana została w ww. akcie notarialnym sytuacja wydania nieruchomości Pani, na podstawie sporządzonego protokołu zdawczo - odbiorczego, przed zawarciem właściwej umowy przyrzeczonej. Protokół ten będzie więc tytułem prawnym do lokalu, o którym wyżej mowa, a tym samym wydatki poniesione na remont i modernizację tego lokalu po dacie przekazania lokalu protokołem zdawczo - odbiorczym będą uprawniały do odliczeni od podatku.

Organ podatkowy ponadto informuje, że zgodnie z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 wyżej powołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.