Podatek od nieruchomości w zakresie opodatkowania zakupionego gruntu.

Na podstawie art. 14c § 1-3, art. 14d i art. 14j § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27 kwietnia 2012 r. (wpływ do organu podatkowego 2 maja 2012 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, dotyczącego opodatkowania nabytego przez XXX gruntu sklasyfikowanego jako grunt orny, na którym XXX nie prowadzi działalności gospodarczej oraz moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości hali produkcyjnej wybudowanej na tym gruncie i oddanej do użytkowania w zakresie opodatkowania gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji i budynków

uznać stanowisko strony jako nieprawidłowe

Zgodnie z art. 14c § 2 i 3 Ordynacji podatkowej - interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna zawiera wskazanie prawidłowego stanowiska wraz uzasadnieniem prawnym. Interpretacja indywidualna zawiera pouczenie o prawie wniesienia skargi do Sądu Administracyjnego.

XXX z siedziba w Opolu zwróciła się wnioskiem z dnia 27 kwietnia 2012 r. o interpretację przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Strony.

Strona zadaje pytania:

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i obowiązującego stanu prawnego organ podatkowy postanowił zająć następujące stanowisko w sprawie.

Artykuł 1a ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 z późn. zm.) zawiera legalną definicję gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zgodnie z powyższą definicją są nimi będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą grunty, budynki i budowle, z wyjątkiem budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami i innych, pod warunkiem jednak, że przedmiot opodatkowania nie jest i nie może być wykorzystywany do prowadzenia działalności ze względów technicznych. Z powyższego wynika, że sam fakt posiadania przez przedsiębiorcę budynku, budowli lub gruntu skutkuje tym, że uznaje się je za związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wpływ warunków technicznych na zakwalifikowanie gruntu, budynku czy budowli do kategorii związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej potwierdza wyrok NSA z dnia 27 września 2011 r. sygn. akt II FSK 642/2010. Zgodnie z powyższym wyrokiem stawek przewidzianych dla gruntów i budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej nie stosuje się, jeżeli przedmiot opodatkowania nie jest i nie może być wykorzystywany do prowadzenia tej działalności ze względów technicznych. Zgodnie z przyjętą linią orzeczniczą (patrz Wyrok WSA we Wrocławiu z 8 grudnia 2010 r. III SA/Wr 555/2010) ani ewentualne cofnięcie koncesji ani też zmianę przeznaczenia gruntów nie sposób zaliczyć do "względów technicznych". Z przedstawionych do wniosku o interpretację dokumentów nie wynika, aby grunty które nabyła XXX nie spełniały warunków technicznych potrzebnych dla prowadzenia na nich działalności gospodarczej.

Na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych przedmiotem opodatkowania podatkiem od nieruchomości są nieruchomości lub obiekty budowlane: grunty, budynki lub ich części, i budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Art. 2 ust. 2 i 3 niniejszej ustawy przewiduje katalog wyłączeń w tym min.: opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne, grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych lub lasy z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Przez działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej uważa się zarobkową działalność wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły. Zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych za działalność gospodarczą nie uważa się między innymi działalności rolniczej.

Zakupiony przez XXX grunt nie stanowi nieruchomości rolnej, a więc nie można w przedmiotowym stanie faktycznym traktować przedmiotową nieruchomość jako związaną z działalnością rolniczą. Ponadto nie można zastosować w niniejszej sytuacji wyłączenia z art. 2 ust. 2 ustawy, pomimo, iż nieruchomości spółki stanowią użytki rolne, to nadal podlegają one opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości gdyż są zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej. Należy podkreślić, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 punkt 1 lit. a ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wysokość stawek podatku od nieruchomości od gruntów związanych prowadzeniem działalności gospodarczej Rada gminy określa bez względu na sposób zakwalifikowania w ewidencji gruntów i budynków.

Zgodnie z aktem notarialnym Rep A ... z dnia.... r. przedmiotowy grunt nabył prezes XXX w imieniu przedsiębiorcy - XXX. Ponadto przedmiotowa nieruchomość jest położona na terenie Wałbrzyskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej "INVEST - PARK", czyli zgodnie z art. 2 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych niezamieszkałej części terytorium RP, na której ma być prowadzona przede wszystkim działalność gospodarcza. Sama XXX w treści wniosku o interpretację wskazała, iż zamierza prowadzić na tym terenie działalność zgodnie z oznaczeniem ... PKD - czyli działalność dotyczącą produkcji maszyn dla górnictwa i do wydobywania oraz budownictwa, a obecnie kompletuje dokumenty potrzebne do rozpoczęcia budowy hali produkcyjnej. Fakt, że spółka obecnie nie wykorzystuje gruntu na cele związane z działalnością gospodarczą nie wyklucza jej opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Powyższe potwierdzają liczne orzeczenia w tym między innymi wyrok WSA w Bydgoszczy z 14 września 2010 r. sygn. akt I SA/Bd 656/2010 w którego uzasadnieniu został wskazany pogląd, że: "sam fakt posiadania przez przedsiębiorcę skutkuje tym, że budynek, budowla, grunt są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Tak więc różnego rodzaju obiekty niewykorzystywane w danym momencie lub gdzie prowadzona jest innego rodzaju działalność niż gospodarcza należy uznać za związaną z działalnością gospodarczą" Powyższe potwierdza Wyrok NSA z 6 października 2010 r. sygn. akt II FSK 853/2009: "tak długo zatem jak grunt zakwalifikowany jako użytek rolny jest na prowadzenie działalności innej niż rolnicza, jest on związany z prowadzeniem działalności gospodarczej" czy Wyrok NSA z 16 lipca 2010 r. sygn. akt II FSK 1637/2009: "Przedsiębiorcy - jako odrębna kategoria podmiotów zobowiązanych w podatku od nieruchomości-traktowani są w sposób szczególny (...) bowiem posiadane przez nich nieruchomości są zawsze związane z prowadzeniem działalności gospodarczej bez względu na to do jakich celów wykorzystywane są przez przedsiębiorcę".

Mając powyższe na uwadze należałoby stwierdzić, iż w przedmiotowym stanie faktycznym grunt nabyty przez spółkę podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.

Odpowiadając na drugie pytanie zadane przez Stronę zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku. Ust. 2 wskazuje, że jeżeli okolicznością, od której jest uzależniony obowiązek podatkowy, jest istnienie budowli albo budynku lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub ich części przed ich ostatecznym wykończeniem. W przedmiotowym stanie faktycznym na charakter prowadzonej działalności gospodarczej nie ma wpływu budowa hali produkcyjnej czy moment zakończenia jej budowy, gdyż Spółka zakupiła grunt jako przedsiębiorca i na cele związane z działalnością gospodarczą. W związku z powyższym obowiązek podatkowy powstanie od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym spółka zakupiła przedmiotowy grunt.

Mając na uwadze powyższe - postanowiono jak w osnowie niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.

Na niniejszą interpretację przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu. Zgodnie z art. 52 ust. 3 ustawy z dnia 20 września 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (p.p.s.a.) (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.), jeżeli ustawa nie przewiduje środków zaskarżenia w sprawie będącej przedmiotem skargi, skargę można wnieść po uprzednim wezwaniu na piśmie właściwego organu w terminie czternastu dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł dowiedzieć o wydanie aktu lub podjęciu innej czynności-do usunięcia naruszenia prawa. Skargę można wnieść za pośrednictwem organu, który wydał zaskarżone rozstrzygnięcie. Skargę wnosi się w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wezwania o usunięcie naruszenia prawa (art. 53 § 1 ustawy p.p.s.a.). Zgodnie z art. 57 ustawy p.p.s.a. skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym.