PO3-MD-840-722-126/99 - Uproszczone zasady wpłaty zaliczek a straty podatkowe

Ministerstwo Finansów przesyła pismo w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych z prośbą o skierowanie do właściwego organu podatkowego pierwszej instancji, o którym mowa w art. 14 § 4 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926, z późn. zm.), w celu udzielenia podatnikowi odpowiedzi.

Jednocześnie Ministerstwo Finansów informuje, że w art. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 1999 r. zostały określone nowe, uproszczone zasady wpłat zaliczek i składania deklaracji, przy zachowaniu prawa wyboru w związku z utrzymaniem uregulowań obowiązujących przed nowelizacją.

Nowy system zaliczek można stosować do rozliczenia podatku dochodowego od dochodu uzyskanego w roku podatkowym rozpoczynającym się po dniu 31 grudnia 1998 r.

Podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne według nowych reguł:

l) za każdy z pierwszych pięciu miesięcy roku podatkowego w wysokości 1/6 podatku należnego od podstawy opodatkowania wykazanej w deklaracji za okres pierwszych sześciu miesięcy roku bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy - z literalnego brzmienia przepisu wyraźnie wynika, że kwota należnej zaliczki za te miesiące to 1/6 kwoty należnego podatku za okres 6 pierwszych miesięcy roku poprzedniego,

2) za szósty miesiąc w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą należnych zaliczek obliczonych jak wyżej (pkt l),

3) za każdy następny miesiąc w wysokości 1/6 podatku należnego od podstawy opodatkowania wykazanej w deklaracji za okres pierwszych sześciu miesięcy roku podatkowego.

Podatnicy nie mają jednak prawa do stosowania nowych zasad zaliczek, jeżeli:

1) podjęli po raz pierwszy działalność w bieżącym roku podatkowym,

2) w roku poprzedzającym rok podatkowy ponieśli lub odliczali stratę,

3) dokonali w trakcie roku podatkowego bezpośrednio poprzedzającego rok podatkowy lub dokonują w trakcie bieżącego roku podatkowego odliczeń w zaliczkach od dochodu darowizn lub innych kwot, o których mowa w art. 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, lub wydatków inwestycyjnych albo premii inwestycyjnych, o których mowa w art. 18a ust. 1 tej ustawy - podatnicy zachowują jednak prawo do tej formy zaliczek, jeżeli dokonali lub dokonują takich odliczeń dopiero w zeznaniach, tj. po zakończeniu roku podatkowego,

4) w roku poprzedzającym rok podatkowy podatnicy byli obowiązani do wpłaty mniejszej albo większej liczby zaliczek niż przypadająca do wpłaty w roku podatkowym, tj. np. przy zmianie roku podatkowego, lub jeżeli rozpoczęli działalność w trakcie roku poprzedniego, a ich rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy.

Jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy podatnik osiągnął w rozliczeniu rocznym dochód, ale w trakcie tego roku przy składaniu miesięcznych deklaracji wykazał za jakikolwiek okres stratę lub wynik zerowy, to podatnik zachowuje prawo do skorzystania z tych nowych zasad, przy zachowaniu pozostałych ustawowych warunków.

Podatnicy nie mogą natomiast skorzystać z tych nowych zasad wpłat zaliczek, jeżeli w roku bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy odliczali stratę z lat ubiegłych, bowiem podatnicy mają prawo do odliczania straty w zaliczkach.

W wyniku nowelizacji ustawy na 1999 r. zapis regulujący obowiązek rozliczania strat w rachunku narastającym przy obliczaniu zaliczek został zniesiony. Należy jednak wyjaśnić, że podatnicy będą mogli nadal dokonywać rozliczenia w deklaracjach miesięcznych straty z dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego. W takich przypadkach nie będą jednak mogli skorzystać z nowej formy wpłacania zaliczek w roku następnym.

Nowe zasady dotyczą jednak strat poniesionych w roku podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 1998 r., co wynika wprost z przepisów przejściowych zawartych w nowelizującej ustawie. Poniesione straty z roku podatkowego rozpoczynającego się do 31 grudnia 1998 r. rozliczane są według zasad obowiązujących do 31 grudnia 1998 r.