PO3-JW-722-298/96 - Rezerwa odpowiadająca kwocie VAT

Odpowiadając na pismo (...) w sprawie zapytania czy rezerwa utworzona na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482, z późn. zm.) powinna zawierać również (obok należności podstawowej) podatek od towarów i usług VAT i czy w takim przypadku podatek VAT stanowi koszt uzyskania przychodów, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia, co następuje.

Omawiany przepis w szczególności stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów rezerw tworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z wyjątkiem tych rezerw utworzonych na pokrycie wierzytelności które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 zostały zarachowane jako przychody należne.

W omawianej sytuacji należy zwrócić uwagę na fakt, że zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 9 wymienionej na wstępie ustawy do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.

W przypadku zatem utworzenia rezerwy na pokrycie wierzytelności, której nieściągalność została uprawdopodobniona, część tej rezerwy odpowiadająca kwocie należnego podatku od towarów i usług nie stanowi kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego.