PO3-1031/722-88/WK/97 - Odpisy na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych

Odpowiadając na pismo z 30 stycznia 1997 r. (...) - Ministerstwo Finansów informuje, że zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 14 marca 1994 r. w sprawie sposobu ustalania przeciętnej liczby zatrudnionych w celu naliczania odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (Dz. U. Nr 43, poz. 168 i z 1995 r. Nr 19, poz. 94) podstawę naliczania odpisu. o którym mowa w art. 5 ustawy o ZFŚS stanowi przeciętna planowana w danym roku kalendarzowym liczba osób zatrudnionych w zakładzie pracy, skorygowana w końcu roku do faktycznej przeciętnej liczby osób zatrudnionych.

W praktyce może okazać się, że w wyniku dokonanej na koniec grudnia danego roku korekty planowanego stanu zatrudnienia wobec faktycznej przeciętnej liczby zatrudnionych, pracodawca naliczył i przekazał na odrębny rachunek bankowy niższą kwotę odpisu na fundusz, niż powinien ze względu na faktyczne wykonanie przeciętnego zatrudnienia w tym roku. Z uwagi na termin (koniec roku) ustalenia faktycznej przeciętnej liczby osób zatrudnionych pracodawca może nie zdążyć w tym samym roku przekazać na rachunek bankowy różnicy w naliczonym odpisie na Fundusz.

W świetle powyższego działanie biura, o którym mowa w piśmie, nie jest sprzeczne z przepisami o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.

Natomiast jeżeli chodzi o kwestię zaliczania odpisu na Fundusz do kosztów uzyskania przychodów, to sprawę tę regulują postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b) ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu nadanym Dz. U. z 1996 r. Nr 137, poz. 639). Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 1997 r. brzmieniem ww. art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. b) ustawy przesłanką warunkującą zaliczenie odpisu na Fundusz do kosztów uzyskania przychodów jest - obok obciążenia kosztów działalności pracodawcy - wpłacenie środków pieniężnych stanowiących równowartość tego odpisu na rachunek Funduszu.

Jak wynika z ww. pisma, środki uzupełniającego odpisu zostały przekazane na rachunek Funduszu w styczniu 1997 r.

Mając powyższe na uwadze w opisanym przypadku uzupełniający odpis na Fundusz za 1996 r. powinien być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego 1997, tj. roku, w którym nastąpiło faktyczne przekazanie (wpłacenie) środków odpisu na rachunek Funduszu.