PO2/423-36/06/66138 - Opłacanie przez spółkę składek na ubezpieczenie od odpowiedzialności cywilnej członków zarządu jako przychód osób objętych ubezpieczeniem.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu Państwa wniosku znak 3413/ED/2006 z dnia 7 lipca 2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 13 lipca 2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie odpowiedzi na zapytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, że stanowisko przedstawione w zapytaniu jest nieprawidłowe.

W złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca (Spółka) przedstawił następujący stan faktyczny. W dniu 19 czerwca 2006 r. Firma S. A. zawarła z,.. umowę ubezpieczenia zarządów spółek zależnych m.in. zarządu Wnioskodawcy. Ubezpieczeniem objęty jest każdy członek zarządu pełniący funkcje lub powołany w okresie ubezpieczenia do pełnienia funkcji zgodnie z obowiązującymi przepisami kodeksu spółek handlowych. Przedmiotem ubezpieczenia jest odpowiedzialność cywilna za szkody wyrządzone spółce lub osobom trzecim wynikające z pełnionej funkcji członka zarządu Firmy S.A. lub spółki zależnej. Zakres ubezpieczenia obejmuje roszczenia zgłoszone po raz pierwszy w okresie ubezpieczenia z tytułu działań lub zaniechań członków zarządów, które miały miejsce od dnia rozpoczęcia okresu ubezpieczenia. Ubezpieczenie zostało zawarte na sumę gwarancyjną 12.000.000 zł, ubezpieczeniu podlega zarząd spółki ubezpieczającej i zarządy trzech spółek zależnych. Składkę Firma S.A. jest zobowiązana uiszczać w czterech równych ratach. Na gruncie tak opisanego stanu faktycznego Spółka formułuje zapytanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych oraz zapytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. Pytanie Spółki w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczy kwestii, czy w związku z zawarciem ww. umowy ubezpieczenia powstaje przychód u członków zarządu Wnioskodawcy z tytułu nieodpłatnego świadczenia w związku z opłaceniem przez inny podmiot ubezpieczenia OC oraz czy Spółka jest zobowiązana pobrać zaliczkę na podatek u członka zarządu będącego pracownikiem, czy też firma ubezpieczająca ma obowiązek wystawienia PIT 8C dla osób, które pełniły funkcję członków zarządu w Spółce. Zdaniem Spółki w opisanym stanie faktycznym nie można ustalić przychodu dla osób będących członkami zarządu spółek, ponadto opłacona polisa jest polisą bezimienną, zatem zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi przychodu dla osoby fizycznej objętej ubezpieczeniem.

Ustosunkowując się do powyższego zapytania Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w r. kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Na podstawie art. 11 ust. 2a pkt 2 wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń, jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione ustala się według cen zakupu.

Ubezpieczenie członków zarządu od odpowiedzialności cywilnej zapewnia członkowi zarządu ochronę przed konsekwencjami finansowymi wynikającymi wskutek m.in. podejmowania przez niego decyzji w ramach pełnionej funkcji. Korzyścią majątkową dla niego jest fakt, że to spółka zawiera umowę ubezpieczenia członka zarządu i opłaca składkę na to ubezpieczenie. W związku z powyższym należy uznać, że osoby, których dotyczy przedmiotowe ubezpieczenie, uzyskują przychód z tytułu otrzymanych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w przytoczonych wyżej przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tut. organ nie podziela poglądu Spółki, że w opisanym stanie faktycznym nie można ustalić przychodu dla osób będących członkami zarządu spółek, m.in. w związku z faktem, że opłacona polisa jest polisą bezimienną. Ze stanu faktycznego wynika bowiem, że ubezpieczeniem objęty jest każdy członek zarządu pełniący funkcję lub powołany w okresie ubezpieczenia do pełnienia funkcji zgodnie z obowiązującymi przepisami kodeksu spółek handlowych, a zatem można ustalić która konkretnie osoba fizyczna objęta jest w danym okresie ubezpieczeniem i kierując się wysokością składki oraz okresem ubezpieczenia ustalić wysokość przychodu przypadającego na tę osobę.

Z przedłożonego wniosku wynika również, że ubezpieczycielem pracowników Spółki pełniących funkcje w zarządzie Spółki jest inna spółka (Firma S.A.). Na podstawie art. 12 ust. 1 ww. ustawy za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Co do zasady zatem wartość świadczeń pieniężnych ponoszonych przez pracodawcę za pracownika stanowi przychód tych osób ze stosunku pracy. Mając na uwadze fakt, że przedmiotowe przychody uzyskiwane są przez te osoby nie od spółki z którą pozostają w stosunku pracy, a od innego podmiotu, należy uznać, że stanowią one przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie objęte zwolnieniami od podatku, stąd ubezpieczający na podstawie art. 42a ww. ustawy winien sporządzić roczne informacje PIT-8C dla tych osób.

Mając na uwadze powyższe postanowiono jak w sentencji.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

W dacie wydania postanowienia w sprawie objętej wnioskiem nie toczyło się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie ul. Wadowicka 10 za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej uiszczanej w postaci znaków opłaty skarbowej, która wynosi 5 zł od podania (50 gr. za każdy załącznik).