PO1/423-45/07/30820 - Właściwy moment ujęcia korekty przychodu w przypadku wystawienia faktury korygującej zmieniającej wielkość należności za dostawy energii elektrycznej i świadczenie usług dystrybucyjnych.
Pismo z dnia 11 kwietnia 2007 r. Małopolski Urząd Skarbowy w Krakowie PO1/423-45/07/30820 Właściwy moment ujęcia korekty przychodu w przypadku wystawienia faktury korygującej zmieniającej wielkość należności za dostawy energii elektrycznej i świadczenie usług dystrybucyjnych.
POSTANOWIENIE
Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w sprawie udzielenia interpretacji, co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych, na wniosek Strony z dnia 7 marca 2007 r. znak: ER/684/2007 (data wpływu do tut. Urzędu 8 marca 2007 r.) stwierdza, że przedstawione stanowisko w ww. piśmie jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
Spółka Wnioskująca jest podmiotem dokonującym sprzedaży energii elektrycznej na rzecz odbiorców. W ramach sprzedaży energii elektrycznej świadczone są również usługi dystrybucyjne. Spółka stosuje okresy rozliczeniowe 10-cio dniowe, miesięczne, dwumiesięczne, sześciomiesięczne oraz dwunastomiesięczne. Nie mogąc wyeliminować przypadków wymagających sporządzania korekt faktur VAT, Spółka stosownie do aktów wykonawczych do ustawy - Prawo energetyczne, sporządza korekty sprzedaży energii elektrycznej. Spółka dokonuje korekt wartości bądź ilości zarówno "in plus" i "in minus".
Korekty wynikają z przedstawionych poniżej przypadków:
Błędne działanie układu pomiarowo-rozliczeniowe, w tym:
występowanie biegu jałowego układu pomiarowo-rozliczeniowego (układ wskazał zużycie przy braku faktycznego zużycia),
występowanie błędów układu pomiarowo-rozliczeniowego przekraczających błąd maksymalny dla danej klasy układu (układ zawyża lub zaniża odczyt),
błędne wykazanie ilości energii w strefach czasowych,
błędne podłączenie układu pomiarowo-rozliczeniowego,
uszkodzenia elementów układów pomiarowo-rozliczeniowych.
Przyjęcie do rozliczenia innego wskazania układu pomiarowo-rozliczeniowego, niż wynikający z odczytu.
Skutki awarii oraz planowych wyłączeń w sieci Spółki mające wpływ na rozliczenie.
Danych wynikających ze zmienionych postanowień umowy, tj. zmiana danych rejestrowych postanowień Nabywcy, zmiana Nabywcy (kontrahenta) w punkcie poboru energii elektrycznej, zmiana parametrów technicznych umowy.
Zapytanie Spółki:
W jakim momencie należy ująć korektę przychodu, w przypadku wystawienia faktury korygującej zmieniającej wielkość należności, za dostawy energii elektrycznej i świadczenie usług dystrybucyjnych, wykazanej w fakturze?
Zdaniem Spółki, momentem zmiany wielkości przychodu należnego z tytułu dostaw energii elektrycznej powinien być moment wystawienia faktury korygującej wielkość przychodu.
Po zapoznaniu się z przedstawionym przez Spółkę stanem faktycznym, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego potwierdza stanowisko Podatnika.
Czynności wykonywane przez Spółkę, tj. dostawa energii elektrycznej objęte są rozliczeniem okresowym. A zatem moment powstania przychodu winien być określony w tym przypadku zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 3c w zw. z ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Zgodnie z powołanym przepisem za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego, określonego w umowie lub wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku. Ustawodawca nie określił w którym momencie należy skorygować przychód w związku z zaistnieniem okoliczności wymienionych w piśmie (wadliwe działanie układu pomiarowego), które wiążą się z koniecznością zweryfikowania kwoty należności za dostawę energii. Zasadnym jest zatem, jak uważa Spółka zastosowanie regulacji z art. 12 ust. 3a pkt 1, tj. powiązanie momentu skorygowania wartości przychodu z datą wystawienia faktury korygującej przychód.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
W dniu złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku.
POUCZENIE
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.