PO V/415-5/05 - Obowiązek sporządzenia informacji podatkowej przez płatników wypłacających stypendia

Pytanie podatnika

Miasto realizuje projekt stypendialny dla uczniów szkół Ponadgimnazjalnych miast "Wspomaganie rozwoju edukacyjnego młodzieży z terenów wiejskich" w roku szkolnym 2004/2005. Projekt realizowany jest w ramach Działania 2.2 - Wyrównywanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne, współfinansowane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Budżetu Państwa. Płatnik prosi o rozstrzygnięcie kwestii obowiązku składania informacji o wysokości wypłaconego stypendium PIT-8 -S, którego wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostkę samorządu terytorialnego. Świadczenie zostało wypłacone jednorazowo w miesiącu grudniu 2004 r. Wysokość świadczenia była zróżnicowana, uzależniona od przedstawionych faktur przez uczniów uprawniających do refundacji poniesionych wydatków. Wysokość świadczenia nie przekroczyła miesięcznie kwoty 380,00 zł tj. kwoty wolnej od podatku. Płatnik uważa, że nie ma obowiązku wystawiania PIT-8 S.

Postanowienie

Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25 lutego 2005 r. w sprawie zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego postanawiam:

- ocenić stanowisko Strony

Uzasadnienie

W dniu 25 lutego 2005 r. płatnik zwrócił się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w kwestii obowiązku składania informacji o wysokości wypłaconego stypendium na formularzu PIT-8 S, którego wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostkę samorządu terytorialnego.

Jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego Miasto realizuje projekt stypendialny dla uczniów szkół ponadgimnazjalnych miasta "Wspomaganie rozwoju edukacyjnego młodzieży z terenów wiejskich" w roku szkolnym 2004/2005. Projekt realizowany jest w ramach Działania 2.2 "wyrównywanie szans edukacyjnych przez programy stypendialne" - współfinansowany został ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz Budżetu Państwa.

Płatnik wyjaśnia, że świadczenie stypendialne zostało wypłacone jednorazowo w miesiącu grudniu 2004 r. Wysokość świadczenia była zróżnicowana, uzależniona od przedstawionych faktur przez uczniów uprawniających do refundacji poniesionych wydatków. Wysokość świadczenia nie przekroczyła miesięcznie kwoty 380 zł.

Kwestię powyżej opisaną regulują przepisy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.).

W części w jakiej ww. stypendia są finansowane z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpowiednio w części finansowanej z budżetu państwa - art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym.

Przepis art. 35 ust. 10 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakłada obowiązek na płatników wypłacających stypendia, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b tej ustawy, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzenia informacji o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru (PIT-8 S) i przekazania jej podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Informacji PIT-8 S nie sporządza się, jeżeli płatnik - na wniosek podatnika - był obowiązany do dokonania rocznego obliczenia podatku (PIT-40).

Reasumując, obowiązek sporządzania informacji PIT-8 S ciąży również na jednostkach organizacyjnych dokonujących wypłaty stypendiów w ramach Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Jeżeli wartość wypłaconego stypendium w skali miesiąca nie przekroczyła ustawowego limitu miesięcznego w wysokości 380 zł oraz spełnione są pozostałe warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 40b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to świadczenie stypendialne korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Fakt wypłaty wyłącznie stypendium wolnego od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zwalnia płatnika z obowiązku sporządzania informacji PIT- 8 S odrębnie dla każdego podatnika (stypendysty).

W informacji PIT-8 S należy wykazać wyłącznie kwoty stypendium wypłacone z budżetu państwa, do których ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast kwoty wypłaconych stypendiów, w części sfinansowanej z funduszy strukturalnych (korzystające ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), podmioty dokonujące ich wypłaty - jako płatnicy podatku dochodowego w rozumieniu art. 35 ust. 1 pkt 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - są obowiązani wykazać w imiennej informacji PIT-11 (poz. 78 na formularzu PIT-11/8B).

Powyższe wynika z postanowień art. 39 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis art. 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 31, art. 33 i art. 35 tejże ustawy, w przypadku gdy nie dokonują rocznego obliczenia podatku, są obowiązani przekazać podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11), z zastrzeżeniem ust. 5 tej ustawy. Informację na formularzu PIT-11 sporządza się również w przypadku dokonywania wypłaty świadczeń określonych w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 74 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując płatnik ma obowiązek sporządzić informację PIT-8 S odrębnie dla każdego podatnika (stypendysty), który otrzymał stypendium wypłacone z budżetu państwa.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie jego zaistnienia.