PO-II/423/12/AN/07 - Moment powstania przychodu podatkowego za dostawę ciepła.

Wnioskiem z 15 lutego 2007 r. Przedsiębiorstwo zwróciło się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:

Spółka wystawiła faktury dotyczące sprzedaży ciepła w grudniu 2006 r. w dwóch terminach, tj.:

Zgodnie z art. 5 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych faktury wystawiane w grudniu 2006 r. z terminem płatności po 01 stycznia 2007 r. należy zaliczyć do przychodu podatkowego roku 2007 zgodnie z art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Brak jest natomiast przepisu przejściowego w odniesieniu do sytuacji opisanej pod lit. b, tj. w przypadku wystawienia faktur w styczniu 2007 r. z terminem płatności również w tym miesiącu, a dotyczących sprzedaży grudnia 2006 r.

W tak przedstawionym stanie faktycznym Przedsiębiorstwo wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:

W którym miesiącu należy zaliczyć do przychodów podatkowych przychody wynikające z faktur za dostawę ciepła, wystawionych w styczniu 2007 r. z terminem płatności przypadającym również na ten miesiąc?

Zdaniem Spółki, w celu ujednolicenia momentu powstania przychodu podatkowego, dotyczącego sprzedaży ciepła za grudzień 2006 r., należy przychody wynikające z faktur wystawionych w styczniu 2007 r. za grudzień 2006 r. z terminem płatności przypadającym na styczeń 2007 r. zaliczyć do przychodów podatkowych stycznia 2007 r.

Powyższe spowoduje dokładne ustalenie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się do ww. przychodów.

Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, co następuje:

Zgodnie art. 12 ust. 3c i ust. 3d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym po 31 grudnia 2006 r., w przypadku dostawy energii elektrycznej, cieplnej oraz gazu przewodowego za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku.

Do końca ubiegłego roku moment uzyskania tego przychodu regulował art. 12 ust. 3d ww. ustawy, według którego w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Moment powstania przychodu podatkowego w przypadku faktur, dokumentujących dostawę energii elektrycznej, cieplnej i gazu przewodowego, wystawionych w grudniu 2006 r., zgodnie z art. 5 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) należy ustalić z zastosowaniem art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Ww. ustawa nie zawiera jednak regulacji dotyczących momentu powstania przychodu podatkowego z tytułu dostawy np. energii cieplnej w grudniu 2006 r., jeżeli faktura dokumentująca tę dostawę została wystawiona w styczniu 2007 r. Z uwagi na brak przepisów przejściowych w tym zakresie, koniecznym wydaje się zastosowanie zasad ogólnych, wynikających z art. 12 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym po 31 grudnia 2006 r. Zgodnie z tym przepisem datę powstania przychodu determinują daty dokonania dwóch czynności, w tym m.in. wydanie rzeczy i wystawienie faktury. Skoro wydanie towaru nastąpiło w grudniu 2006 r. i według przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2006 r. nie wystąpił z tego tytułu obowiązek podatkowy, to przyjąć należy, iż powstanie on w miesiącu, w którym spełniony zostanie drugi warunek zawarty w tym przepisie, tj. w dacie wystawienia faktury.

Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja niniejsza wiąże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.