PO I 415/37/2007 - Zaliczenie strat spowodowanych wypadkiem samochodowym do kosztów uzyskania przychodu.

Na podstawie:

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 22 czerwca 2007 r. uzupełnionego w dniu 6 sierpnia 2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego postanawia uznać za nieprawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku.

Wnioskiem z dnia 22 czerwca 2007 r. Strona zwróciła się o wydanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku. Wniosek został uzupełniony w dniu 6 sierpnia 2007 r. Po analizie przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy uznał, iż Strona jest uprawniona do złożenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa jak również postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik zakupił w dniu 18 lipca 2006 r. samochód osobowy dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i w tym dniu wprowadził go do ewidencji środków trwałych. w wartości 404.174,00 zł, na którą składały się wartość netto zakupu - 336.065,57 zł oraz podatek od towarów i usług nie podlegający odliczeniu w wysokości - 67.934,43 zł. Samochód był amortyzowany według metody liniowej przy zastosowaniu stawki 20%.

W dniu 11 listopada 2006 r. samochód uległ zniszczeniu. Ponieważ naprawa samochodu stała się nieopłacalna ekonomicznie podatnik podjął decyzję o postawieniu samochodu w stan likwidacji. Fizyczna likwidacja samochodu nie nastąpiła. Samochód został wycofany z ewidencji środków trwałych i zaprzestano jego amortyzacji. Wrak samochodu został przyjęty na stan magazynowy w wartości odszkodowania oszacowanej przez zakład ubezpieczeniowy w kwocie 164.556,70 zł i miał służyć jako dowód w dalszym postępowaniu przed zakładem ubezpieczeniowym. Stratę z tytułu likwidacji samochodu osobowego w kwocie 212.672,38 zł stanowiącą różnicę pomiędzy nie zamortyzowaną wartością samochodu (377.229,08 zł) oraz odszkodowaniem przyznanym przez zakład ubezpieczeniowy (164.556,70 zł) Podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów w r. podatkowym, w którym miał miejsce wypadek drogowy. Przedmiotem wniosku są następujące pytania:

Zajmując własne stanowisko w sprawie podatnik uznał, iż:

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy stwierdza co następuje.

Na podstawie art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a do 22o z uwzględnieniem artykułu 23. Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszt uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych jeżeli samochody te nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera pojęcia "likwidacja" lecz niewątpliwie wystąpienie tej czynności musi zostać poprzedzone zewnętrznymi i obiektywnymi przesłankami świadczącymi o trwałej utracie środka trwałego. Likwidacja środka trwałego to zdaniem organu podatkowego nie samo wycofanie z ewidencji środków trwałych, ale jego fizyczna likwidacja poprzez sprzedaż wraku samochodu lub jego złomowanie.

Zdaniem organu podatkowego samo wycofanie samochodu z ewidencji środków trwałych (postawienie go w stan likwidacji) nie może decydować o zaliczeniu straty z tytułu likwidacji środka trwałego do kosztów uzyskania przychodów w dacie wycofania. Strata powstała w wyniku likwidacji nie w pełni zamortyzowanego środka trwałego będzie stanowić koszt uzyskania przychodów w r. podatkowym, w którym ten środek trwały zostanie fizycznie zlikwidowany. Wysokość straty z tytułu likwidacji samochodu będzie stanowić nie zamortyzowaną wartość netto środka trwałego. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera również unormowań nakazujących pomniejszenia nie zamortyzowanej wartości netto likwidowanego środka trwałego o wartość odszkodowania przyznanego przez zakład ubezpieczeniowy.

Ponadto na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane odszkodowanie będzie stanowić przychód z działalności gospodarczej w dacie jego uzyskania.

W kontekście przedstawionych powyżej przepisów Podatnik:

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Podatnika co orzeczono w sentencji niniejszego postanowienia.