PO I 415-25/05 - Czy ewidencjonowanie przychodu z tytułu otrzymanej zapłaty na poczet wykonywania usług promocji i reklamy w wysokości 1/60 jest prawidłowe?

Na podstawie:

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy, po rozpatrzeniu wniosku pani Marty W. z dnia 12 sierpnia 2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, postanawia uznać za prawidłowe stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku.

Wnioskiem z dnia 12 sierpnia 2005 r. pani Marta W. zwróciła się o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Przedstawiając stan faktyczny podatnik podał, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług gastronomicznych, sprzedaży wyrobów tytoniowych, organizowania imprez okolicznościowych, oraz usług transportowych. W dniu 23 czerwca 2005 r. podatnik zawarł umowę o świadczenie usług promocji i reklamy. W ramach tej umowy podatnik zobowiązał się do świadczenia usług promocji i reklamy produktów przez okres pięciu lat. Wynagrodzenie z tytułu świadczenia usług za cały okres objęty umową ustalono na kwotę 70.000,00 zł netto, które w całości zostało wypłacone i udokumentowane fakturą VAT. Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy ewidencjonowanie przychodu z tytułu otrzymanej zapłaty na poczet wykonania usług promocji i reklamy w wysokości 1/60 wartości netto wynikającej z wystawionej faktury VAT jest prawidłowe.

Po analizie stanu faktycznego tut. organ uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji, a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W odpowiedzi na zapytanie podatnika należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Natomiast do przychodów z działalności gospodarczej stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek. Należy zauważyć, że w przepisie tym zostało użyte określenie "które zostaną wykonane", a zatem ustawodawca posłużył się tu czasem przyszłym czasownika dokonanego, co świadczyłoby, że pobrana wpłata na poczet usług staje się przychodem z działalności gospodarczej dopiero z chwilą wykonania usługi. W związku z powyższym, analizując treść przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić, iż w przypadku pobierania wpłat na poczet usług o charakterze ciągłym, wykonywanych w dłuższym okresie, w tym również w następnych okresach sprawozdawczych (miesięcy, r. podatkowym), rozliczenie przychodu powinno nastąpić w miesiącu (r. podatkowym) wykonania usługi lub częściowo jej wykonania lub wystawienia faktury. Dla celów podatkowych wartość pobranych wpłat, stanowi przychód w momencie realizacji usługi lub częściowej jej realizacji. Do tego czasu pobrane wpłaty, bez względu na to, jakiej części ceny za usługę dotyczą (całości lub części) nie podlegają wykazaniu po stronie przychodów.

Analizując treść zapytania należy stwierdzić, iż podatnik spełnia przesłanki określone w art. 14 ust. 3 pkt 1 cyt. wyżej ustawy, gdyż pobrana wpłata w wysokości 70.000 zł na podstawie wystawionej faktury VAT stanowi należność na poczet usług wykonywanych w następnych okresach sprawozdawczych przez okres pięciu lat. W związku z powyższym przyjęta przez podatnika zasada zaliczenia do przychodu proporcjonalnej części wypłaconego wynagrodzenia jest prawidłowa.