PO H/5457/96/208 - Sposób ustalania odpisów amortyzacyjnych uznanych za koszty uzyskania przychodów w 1996 r.

Odpowiadając na pismo znak DN/1093/96 z 13 czerwca br., skierowane do "Biuletynu Skarbowego", Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia, iż zasady ustalania odpisów amortyzacyjnych uznanych za koszty uzyskania przychodów w 1996 r. dla środków trwałych objętych aktualizacją przeceny na dzień 1 stycznia 1995 r., określają przepisy § 10 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 stycznia 1995 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także aktualizacji wyceny środków trwałych (Dz. U. Nr 7, poz. 34 ze zm.).

W świetle wymienionego przepisu dla środków trwałych o wskaźniku przeliczeniowym GUS wyższym od 1,24 wysokość odpisu amortyzacyjnego w 1996 r. dla celów podatku dochodowego nie może być wyższa niż suma amortyzacji za 1994 r. powiększona o 50% amortyzacji nie uznanej za koszt uzyskania przychodów w 1995 r. Obliczenia tej kwoty amortyzacji można dokonać stosując algorytm podany w piśmie Ministerstwa Finansów znak PO H/68/96 z 15 lutego 1996 r.

Przykład 1

1. Odpis amortyzacyjny za 1994 r. 100 zł

2. Odpis amortyzacyjny za 1995 r. od zaktualizowanej

wartości początkowej środka trwałego przy zastosowaniu

wskaźnika przeliczeniowego 1,46 146 zł

3. Przyrost amortyzacji z tytułu aktualizacji

wyceny środka trwałego 146 - 100 = 46 46 zł

4. Amortyzacja uznana za koszt uzyskania przychodów w 1995 r.

A₉₅ = A₉₄ + 0,24 A₉₄ = 100 + 0,24 x 100 = 124 124 zł

5. Odpis amortyzacyjny uznany za koszt uzyskania przychodów w 1996 r.

A₉₆ = A₉₄ + 1/2 [(A₉₅ - A₉₄) - 0,24 A₉₄] =

100 + 1/2 [(146 - 100) - 24] =

100 + 1/2 (46 - 24) = 100 + 11 = 111 111 zł

6. Sprawdzenie rozliczenia przyrostu amortyzacji:

A₉₅ = 24

A₉₆ = 11

A₉₇ = 11

--------------

razem 46

Zastosowany w pkt 5 algorytm liczenia odpisów amortyzacyjnych dla 1996 r. stosuje się w przypadkach, w których wyznaczony limit amortyzacji dla 1995 r. nie pozwalał na zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów pełnej amortyzacji obliczonej od zaktualizowanej wartości początkowej środka trwałego. Dotyczyło to środków trwałych o wskaźniku przeliczeniowym wyższym od 1,24. Natomiast dla środków trwałych o wskaźniku przeliczeniowym niższym od limitu wyznaczonego dla przyrostu amortyzacji w 1995 r. (1,24) całość obliczonej amortyzacji za 1995 r. została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów tego roku. Wobec tego nie wystąpiła różnica pozostająca do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 1996 r. i 1997 r.

Przykład 2

1. Odpis amortyzacyjny za 1994 r. 100 zł

2. Odpis amortyzacyjny za 1995 r. od zaktualizowanej wartości

początkowej środka trwałego przy zastosowaniu wskaźnika

przeliczeniowego 1,1 110 zł

3. Przyrost amortyzacji z tytułu aktualizacji wyceny środka trwałego 10 zł

4. Limit dla 1995 r.

A₉₄ + 0,24 A₉₄ = 124 124 zł

5. Amortyzacja uznana za koszt uzyskania przychodów 1995 r.

równa jest amortyzacji faktycznej ze stawki, ponieważ jest

ona niższa od limitu 110 zł

6. odpis amortyzacyjny uznany za koszt uzyskania przychodu w 1996 r.

A₉₆ = A₉₄ + 1/2 [(A₉₅ - A₉₄) - 0,24 A₉₄] =

100 + 1/2 [(110 - 100) - 0,1 x 100] =

100 + 1/2 (10 - 10) = 100 100 zł

Stosowanie algorytmu podanego w piśmie Ministerstwa Finansów do obliczenia amortyzacji za 1996 r. dla środków trwałych o niższym wskaźniku przeliczeniowym od dopuszczalnego limitu przyrostu amortyzacji w wysokości 0,24 wymaga uwzględnienia w drugiej części wzoru faktycznego przyrostu amortyzacji wynikającego z zastosowanego wskaźnika przeliczeniowego. Dlatego też w przykładzie 2 w miejsce wartości 0,24 A₉₄ przyjęto wartość 0,1 A₉₄. Wówczas drugi składnik sumy wykazuje zero, ponieważ nie wystąpi różnica amortyzacji z 1995 r. do uznania za koszty uzyskania 1996 r. i 1997 r.