PO b/721-100/92 - Deklaracje, zaliczki.
Pismo z dnia 30 lipca 1992 r. Ministerstwo Finansów PO b/721-100/92 Deklaracje, zaliczki.
Ministerstwo Finansów przekazuje do wiadomości i wykorzystania objaśnienia do części liczbowej deklaracji (zeznania) o wysokości dochodu osiągniętego przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych.
W pozycjach 23 i 24 wykazuje się przychody i koszty uzyskania przychodów ze wszystkich źródeł, z wyjątkiem przychodów i kosztów, do których nie ma zastosowania ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 2 ust. 1) oraz przychodów (i kosztów) opodatkowanych podatkiem zryczałtowanym (art. 21 i 22 ustawy).
Nadwyżkę przychodów nad kosztami uzyskania przychodów wykazuje się w pozycji 25 jako dochód a nadwyżkę kosztów uzyskania przychodów nad przychodami w pozycji 26 jako stratę.
Jak wynika z art. 7 ust. 3 ustawy, przy ustalaniu dochodu nie uwzględnia się przychodów (i kosztów) ze źródeł przychodów, jeżeli dochody z tych źródeł wolne są od podatku dochodowego. Z uwagi na to, że przy ustalaniu nadwyżki przychodów nad kosztami uzyskania przychodów uwzględnia się w poz. 23 i 24 również przychody i koszty z tych źródeł przychodów, przeto dane w pozycji 25 należy odpowiednio skorygować, jeżeli w tych źródłach wystąpi strata. Stratę wykazuje się w pozycji 27, a w pozycji 28 dochód, stanowiący sumę kwot z pozycji 25 i 27.
Przez powiększenie dochodu z pozycji 25 o stratę z pozycji 27 eliminuje się wpływ straty ze źródeł przychodów, w których dochody wolne są od podatku.
Obrazuje to przykład:
Podatnik osiąga przychody z pięciu źródeł przychodów, w którym wystąpiły następujące wyniki:
Źródło | Dochód | Strata |
A | 30.000 | - |
B | 15.000 | - |
C | 40.000 | - |
D | - | 25.000 |
E | - | 35.000 |
Razem: | 85.000 | 60.000 |
Łącznie występuje dochód 25.000 (85.000-60.000), który wykazuje się w pozycji 25. W źródle E dochód (jeżeli wystąpi) wolny jest od podatku dochodowego. Zatem strata w tym źródle (35.000) nie może mieć wpływu na ogólny dochód. Ponieważ przy liczeniu łącznych dochodów i strat ze wszystkich źródeł przychodów strata ze źródła E zmniejszyła ogólny dochód, należy go zwiększyć o tę stratę, wykazując w pozycji 28 zwiększony dochód (suma pozycji 25 i 27).
W pozycji 26 wykazuje się stratę (nadwyżka kosztów uzyskania przychodów nad przychodami). Jeżeli w źródle przychodów E, podobnie jak w powyższym przykładzie, również występuje strata, wówczas strata ta także nie może mieć wpływu na ogólną stratę (wykazaną w pozycji 26), co wynika z art. 7 ust. 4 ustawy.
Obrazuje to poniższy przykład:
Źródła | Dochód | Strata |
A | 20.000 | - |
B | - | 15.000 |
C | 8.000 | - |
D | - | 16.000 |
E | - | 10.000 |
Razem: | 28.000 | 41.000 |
Łącznie występuje strata 13.000 (41.000 - 28.000) wykazana w pozycji 26, a strata ze źródła E w pozycji 27.
Nie uwzględniając straty ze źródła E, ogólna strata wynosi 3.000 (20.000 + 8.000 - 15.000 - 16.000), czyli ogólną stratę 13.000 pomniejsza się o stratę ze źródła E, tj. o 10.000. Wynik ten wykazuje się w pozycji 29 (pozycja 26 minus pozycja 27).
Może wystąpić sytuacja, w której z porównania pozycji 23 i pozycji 24 otrzymuje się stratę, wykazaną w pozycji 26, jednak bez uwzględnienia straty ze źródła przychodów, z którego dochód wolny jest od podatku, występuje dochód, przykład:
Źródło | Dochód | Strata |
A | 10.000 | - |
B | 5.000 | - |
C | 8.000 | - |
D | - | 15.000 |
E | - | 12.000 |
Razem: | 23.000 | 27.000 |
Łącznie strata wynosi 4.000 (27.000 - 23.000). Stratę tę wykazuje się w pozycji 26.
Po wyeliminowaniu straty ze źródła E (12.000) wykazanej w pozycji 27 występuje dochód 8.000 (23.000 - 15.000). Dochód ten wykazuje się w pozycji 28, jako różnicę pozycji 27 i pozycji 26 (12.000 - 4.000).
Sposób liczenia dochodów i strat przy uwzględnieniu dochodów, o których mowa w art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został omówiony w piśmie do Izb Skarbowych z dnia 3 lipca 1992 r. Nr POb/721-85/92.
W pozycjach 30-34 wykazuje się dochody ze źródeł przychodów wolne od podatku dochodowego na podstawie poszczególnych przepisów ustawy, decyzji Ministra Finansów i decyzji organów podatkowych (urzędów skarbowych i izb skarbowych). Jeżeli suma tych dochodów wykazana w pozycji 35, jest niższa od dochodu wykazanego w pozycji 28, różnicę wykazuje się w pozycji 36.
Może również wystąpić sytuacja, w której suma dochodów wolnych od podatku (pozycja 35) jest wyższa od dochodu z pozycji 28, wówczas różnicę (pozycja 35 minus pozycja 28) wykazuje się w pozycji 37. Sytuacja taka może wystąpić, gdyż w pozycji 35 wykazuje się tylko dochody, natomiast dane w pozycji 28 stanowią wynik uwzględniający dochody i straty z poszczególnych źródeł przychodów. Jeżeli została wypełniona pozycja 37, wówczas nie wypełnia się dalszej części deklaracji, chyba że wystąpi dochód uzyskany i opodatkowany za granicą (pozycja 49).
W przypadku wypełnienia pozycji 36, tzn. wystąpienia dochodów po odjęciu od ogólnego dochodu (pozycja 28), dochodów z poszczególnych źródeł przychodów wolnych od podatku, wypełnia się dalsze pozycje, zawarte w częściach D4, D5 i D6 deklaracji.
Jeżeli suma pozycji 38, 39 i 46 jest niższa od dochodu wykazanego w pozycji 36, różnicę wykazuje się w pozycji 47, jako dochód podlegający opodatkowaniu. W przypadku natomiast, gdy suma pozycji 38, 39 i 46 jest wyższa od dochodu wykazanego w pozycji 36, różnicę wykazuje się w pozycji 48. Sytuacja taka może wystąpić, gdyż w pozycjach 41, 42, 43 i 45 wykazuje się wielkości, które podatnik ma prawo odliczyć przed opodatkowaniem, bez względu na to jak wysoki jest dochód wykazany w pozycji 36.
Po wypełnieniu pozycji 48 nie wypełnia się dalszej części deklaracji, jeżeli nie występują dochody osiągnięte i opodatkowane za granicą.
Jeżeli została wypełniona pozycja 48, a jednocześnie osiągnięto dochody za granicą i tam zostały one opodatkowane i w związku z tym wypełniono pozycję 49 (pozycja 50 równa pozycji 49) i jeżeli podatek wykazany w pozycji 51 jest wyższy od podatku zapłaconego za granicą (pozycja 52), pozostała część podatku (różnica pozycji 51 i pozycji 52) może być wykorzystana do zastosowania obniżek z tytułów określonych w pozostałych pozycjach części D9 deklaracji.
Pozostaje pozycje deklaracji nie wymagają objaśnienia, z tym że dane w pozycji 76 powinny być równe danym w pozycji 52.