PO 5/JS-261-039/97 - Równoważniki pieniężne za brak kwatery.

W związku z pytaniami zgłaszanymi przez emerytów wojskowych oraz przez organy podatkowe odnośnie sposobu opodatkowania w 1996 r. ekwiwalentów pieniężnych w zamian za rezygnację z kwater wypłacanych na podstawie art. 24 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych RP (Dz. U. Nr 86, poz. 433) - Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia, że sposób opodatkowania ekwiwalentu otrzymanego do końca 1996 r. należy uzależnić od terminu, w którym nastąpił przydział kwatery i od terminu wypłaconego świadczenia:

1) jeżeli przydział kwatery nastąpił w okresie pełnienia czynnej służby wojskowej i w tym samym okresie dokonano wypłaty ekwiwalentu w związku z rezygnacją z kwatery: ekwiwalent, jako przychód ze stosunku pracy podlega opodatkowaniu na tych samych zasadach jak wynagrodzenia za pracę,

2) jeżeli przydział kwatery nastąpił w okresie pełnienia czynnej służby wojskowej, a wypłata ekwiwalentu za rezygnację z kwatery ma miejsce już po przejściu na emeryturę - to wypłacony ekwiwalent należy uznać jako świadczenie pieniężne z tytułu łączącego emeryta uprzednio stosunku służbowego - podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.), tj. zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 20% uzyskanego przychodu,

3) jeżeli do czasu zwolnienia z zawodowej służby wojskowej żołnierzowi nie przydzielono kwatery i nie wypłacono ekwiwalentu, to zgodnie ze stanowiskiem Departamentu Prawnego MON - z dniem zwolnienia ze służby wypłaca się ten ekwiwalent. W takiej sytuacji kwotę wypłaconego ekwiwalentu również należy uznać - jako przychód ze stosunku służbowego - opodatkowany na tych samych zasadach jak wynagrodzenie za pracę. Gdyby jednak wypłata ekwiwalentu w opisanej wyżej sytuacji nastąpiła w terminie późniejszym tj. już po przejściu na emeryturę a nie z dniem zwolnienia, to przychód ten należałoby traktować jako ekwiwalent pieniężny otrzymany przez emeryta w zamian świadczenia rzeczowego przysługującego w związku z łączącym go uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym - zwolniony od podatku dochodowego na podstawie § 9 ust. 1 pkt 31 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 marca 1995 r. (Dz. U. Nr 35, poz. 173 ze zm.).

Od 1997 r., zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 49 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu nadanym ustawą z 21 listopada 1996 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 638) ekwiwalenty pieniężne otrzymane od 1 stycznia 1997 r. w zamian za rezygnację z kwatery służbowej są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych.