PO 5/IMD-01058-4386/97 - Odliczenia z tytułu rent umownych.

W związku z wystąpieniem z dnia 10 czerwca 1997 r. w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje:

Stosownie do postanowień art. 26 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.), odliczeniu od dochodu podlegają m.in. renty.

Z pisma wynika, że zawarł Pan umowę renty, tj. czynność prawną określoną w art. 903 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem przez umowę renty jedna ze stron zobowiązuje się względem drugiej do określonych świadczeń okresowych w pieniądzu lub rzeczach oznaczonych tylko co do gatunku. Forma umowy renty może być w zasadzie dowolna, z tym że art. 75 § 1 k.c. stanowi, że każda czynność prawna obejmująca rozporządzanie prawem, którego wartość przenosi 2 tys. zł, jak również czynność prawna, z której wynika zobowiązanie do świadczenia wartości przenoszącej 2 tys. zł, powinna być stwierdzona pismem. Nie jest to jednak przepis bezwzględnie obowiązujący, tj. nakazujący daną formę czynności prawnej pod rygorem nieważności.

Umowa renty może być zawarta pod tytułem odpłatnym lub nieodpłatnym. W drugim przypadku - stosownie do postanowień art. 906 k.c. - do umowy renty stosuje się przepisy o darowiźnie. Renta ustanowiona bez wynagrodzenia pozostaje jednak odrębnym od darowizny stosunkiem prawnym. Jak bowiem wynika z art. 889 pkt 1 k.c., nie stanowią darowizny bezpłatne przysporzenia wynikające z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu. Nie można więc uznać za darowiznę np. użyczenia (art. 710 k.c.), bezpłatnego przechowania (art. 835 k.c.), pożyczki nieoprocentowanej (art. 720 k.c.), nieodpłatnego zlecenia (art. 734 k.c.), nieodpłatnego świadczenia jakichkolwiek usług (art. 750 k.c.), a także renty (art. 903 k.c.). Dlatego też przy umowie renty przepisy o darowiźnie mają jedynie uzupełniające zastosowanie.

W zakończeniu Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje, że renta, zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi u osoby ją otrzymującej źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do postanowień art. 40 ww. ustawy otrzymujący umowną rentę podatnicy zobowiązani są do wpłacania zaliczek na podatek dochodowy, według zasad określonych w art. 44.