PO 5/B-5977/1526/95 - Zwolnienie od podatku dochodu zakładu opodatkowanego za granicą a łączne sprawozdanie finansowe spółki.

W związku z pismem z 22 maja 1995 r. Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z przepisami art. 51 ust. 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz. 591) do łącznego sprawozdania finansowego jednostek, w których skład wchodzą oddziały (zakłady) znajdujące się poza terytorium RP i tam sporządzające sprawozdania finansowe, włącza się odpowiednie dane wynikające z bilansów tych oddziałów.

Jak wynika z powołanego na wstępie pisma, oddział spółki w RFN częściowo prowadzi działalność kwalifikującą go jako zakład w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z RFN i w odniesieniu do dochodów uzyskanych przez oddział w zakresie działalności stanowiącej zakład, podlega opodatkowaniu w RFN.

Dochód ten jest w Polsce wolny od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.).

W świetle powołanego art. 51 ust. 3 ustawy o rachunkowości sprawozdaniem finansowym spółki powinny być objęte wszystkie dane finansowe dotyczące oddziału w RFN, natomiast dochód podlegający opodatkowaniu powinien być ustalony zgodnie z przepisami art. 7 ust. 3 powołanej ustawy o podatku od osób prawnych, to znaczy:

– przychody stanowiące podstawę ustalenia dochodu opodatkowanego w RFN, a w Polsce wolnego od podatku, powinny być wyłączone z ogólnej kwoty przychodów,

– z ogólnych kosztów uzyskania powinny być wyłączone te koszty, które dotyczą przychodu opodatkowanego w RFN.