PO 5/1-01312/95 - Opodatkowanie oprocentowania spółdzielczych wkładów członkowskich.

W związku ze zgłaszanymi wątpliwościami w sprawie zasad ustalania i poboru podatku dochodowego od osób fizycznych od kwot oprocentowania wkładów członkowskich w spółdzielniach, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje:

Do czasu wejścia w życie postanowień ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. o zmianie ustawy - Prawo spółdzielcze oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 419) - kwoty oprocentowania wkładów pieniężnych wniesionych przez członków spółdzielni nie mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów spółdzielni jako osoby prawnej, dlatego też podlegały opodatkowaniu zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.) w formie 20% ryczałtu - jako przychody z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej.

Z dniem 26 września 1994 r. weszły w życie zmiany Prawa spółdzielczego wprowadzone art. 1 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.

W wyniku powyższych zmian - art. 82 Prawa spółdzielczego otrzymał brzmienie, iż: "oprocentowanie wkładów pieniężnych stanowi koszt uzyskania przychodów".

W konsekwencji źródłem finansowania oprocentowania wkładów członkowskich nie jest już zysk spółdzielni. Nie można zatem oprocentowania wkładów pieniężnych kwalifikować do przychodów z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej.

Nie można również zakwalifikować oprocentowania wkładów pieniężnych wniesionych przez członków spółdzielni - do odsetek od pożyczek bądź do innych przychodów opodatkowanych w formie ryczałtu, na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W wyniku powyższych zmian - kwoty oprocentowania wkładów pieniężnych członków spółdzielni należy kwalifikować do przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

W związku z powyższym kwoty oprocentowania wkładów pieniężnych wypłacone członkom spółdzielni po 25 września 1994 r. podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach, według skali progresywnej określonej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zobowiązują spółdzielni - jako płatników - do poboru zaliczek od oprocentowania wkładów pieniężnych wniesionych przez ich członków. Tak więc nie ma podstaw, ażeby od kwoty oprocentowania wkładów członków spółdzielni były pobierane zaliczki w ciągu roku podatkowego. Natomiast kwoty te winni uwzględnić członkowie spółdzielni w swych zeznaniach o wysokości dochodu osiągniętego w roku podatkowym.