PO/436-1/2005 - Zakup przez fundację leku dla osoby fizycznej jako przedmiot podatku od spadków i darowizn

Pytanie podatnika

Czy równowartość poniesionych przez Fundację kosztów świadczenia na rzecz konkretnej osoby fizycznej, w postaci zakupu drogiej protezy, sfinansowania operacji, zakupu leków podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jeżeli tak to w jaki sposób darowizna powinna być rozliczona z Urzędem Skarbowym oraz w oparciu o jakie deklaracje?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Staszowie działając na podstawie art. 14a § 1 i art. 216 ustawy a dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu złożonego w dniu 29.03.2005 r. wniosku w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn w indywidualnej sprawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny, postanawia uznać stanowisko zawarte w pisemnym zapytaniu wnioskodawcy za nieprawidłowe w części dotyczącej opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn zakupu leku konkretnej osobie fizycznej.

Fundacja "W" będąca organizacją pożytku publicznego pismem z dnia 21.03.2005 r. (data wpływu 29.03.2005 r.) zwróciła się do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w następującej kwestii:

"Czy równowartość poniesionych przez Fundację kosztów świadczenia na rzecz konkretnej osoby fizycznej, w postaci zakupu drogiej protezy, sfinansowania operacji, zakupu leków podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, jeżeli tak to w jaki sposób darowizna powinna być rozliczona z Urzędem Skarbowym oraz w oparciu o jakie deklaracje?"

Zdaniem wnioskodawcy sfinansowanie operacji osobie fizycznej, zakup leków, zakup drugiej protezy nie jest darowizną i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn ponieważ między Fundacją a osobą korzystającą ze świadczeń finansowanych przez Fundację nie dochodzi do zawarcia umowy darowizny w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego, ponieważ w zamiarze fundacji nie leży zobowiązanie się do bezpłatnego świadczenia na rzecz innej osoby kosztem swojego majątku.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Fundacja dokonała jedynie darowizny leku na rzecz osoby fizycznej, przedkładając umowę darowizny.

Naczelnik tut. Urzędu analizując przedstawiony stan faktyczny oraz mając na uwadze obowiązujący stan prawny wyraża następujące stanowisko:Darowizna leku na rzecz osoby fizycznej podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (j.t. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy i praw majątkowych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem m. in. darowizny.

Zatem zakup przez Fundację leku dla osoby fizycznej jest nabyciem rzeczy i podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a obowiązek podatkowy ciąży solidarnie na obdarowanym i darczyńcy, czyli na Fundacji jako darczyńcy i na osobie fizycznej jako obdarowanej - zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość rynkowa leków (rzeczy).

Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną, która w przypadku darowizny Fundacji na rzecz osoby fizycznej wynosi 4.902,00 zł. (III grupa podatkowa).

Zgodnie natomiast z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej samej osoby w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy.

Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 2 i § 2 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 04.05.2001 r. w sprawie obowiązku składania zeznań podatkowych przez podatników podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 40, poz. 462 ze zm.) podatnicy podatku od spadków i darowizn są zobowiązani do składania zeznań podatkowych o nabyciu rzeczy i praw majątkowych tytułem m. in. darowizny. Zeznanie podatkowe należy składać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego.

W sytuacji dotyczącej finansowania operacji, zakup protezy, istotne znaczenie będzie miało to, jaka umowa zostanie zawarta pomiędzy Fundacją a konkretną osobą fizyczną na w/w świadczenia.

Jeżeli pomiędzy stronami zawarta zostanie umowa darowizny w rozumieniu art. 888 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks Cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), wtedy czynności te będą podlegały podatkowi od spadków i darowizn na zasadach określonych w wyżej powołanej ustawie o podatku od spadków i darowizn, jeżeli natomiast pomiędzy Fundacją a konkretną osobą fizyczną zawarta zostanie inna umowa, bądź porozumienie nie będące umową darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu Cywilnego, wtedy czynności te nie będą podlegały podatkowi od spadków i darowizn.

Przy udzieleniu interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego uwzględniono stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz przepisy prawa obowiązujące w dacie zaistnienia opisanego we wniosku zdarzenia.