PO 4/UD-722-489/94 - Dotacje przedmiotowe i podmiotowe.

Odpowiadając na pismo z 9 maja 1994 r., dotyczące otrzymanej dotacji na sfinansowanie postępu biologicznego w produkcji zwierzęcej, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia, iż stanowisko w przedmiotowej sprawie, wyrażone w pismach Izby Skarbowej w Olsztynie z 4 marca 1994 r. znak PD-006/8/94 oraz 26 kwietnia 1994 r. znak PD-005/50/94 jest słuszne i oparte na prawidłowej interpretacji przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ministerstwo Finansów pragnie jednocześnie zauważyć, że przepisy Prawa budżetowego (ustawa z dnia 5 stycznia 1991 r. - Dz. U. Nr 4, poz. 18, z późn. zm.) przewidują dwa rodzaje dotacji: przedmiotowe i podmiotowe. Dotacje przedmiotowe to dopłaty do określonych rodzajów wyrobów lub usług, kalkulowane według stawek jednostkowych. Dotacje podmiotowe to pomoc finansowa dla określonego podmiotu gospodarczego lub innej jednostki organizacyjnej na realizację określonego zadania lub na ogólne dofinansowanie działalności. Dotacje podmiotowe udzielane są z budżetu państwa w zakresie ustawowo określonym lub w zakresie określonym w przepisach wydanych na podstawie ustaw. Za podmiotowe można uznać jedynie te dotacje, które w ustawie budżetowej zostały określone jako dotacje podmiotowe.

W niniejszej sprawie otrzymana z budżetu państwa dotacja na sfinansowanie postępu biologicznego w produkcji zwierzęcej jest dotacją przedmiotową, udzieloną na podstawie art. 19a Prawa budżetowego. O przedmiotowym charakterze tej dotacji świadczy zarówno jej przeznaczenie ("dotacje na finansowanie zadań budżetowych rolnictwa"), jak i fakt nie określenia jej w ustawie budżetowej jako dotacji podmiotowej.

Dodatkowym argumentem w niniejszej sprawie jest fakt rozbicia art. 19 na art. 19 i 19a. W art. 19 Prawa budżetowego unormowane są kwestie dotacji przedmiotowych, natomiast w art. 19a określony jest szczególny rodzaj dotacji przedmiotowych odnoszący się do zadań budżetowych rolnictwa. Ustawa budżetowa określa w art. 11 rodzaje zadań, na które mogą być przeznaczone dotacje (m.in. są to zadania w zakresie postępu biologicznego).

Przyznanie powyższych dotacji jest uzależnione od tego, czy jednostka wykonuje określone zadania sprecyzowane w ustawie budżetowej.

Delegacja dla Ministra Rolnictwa i Gospodarki Żywnościowej, zawarta w ust. 3 art. 19a Prawa budżetowego, pozwala Ministrowi uregulować tylko kwestie stawki dotacji oraz zasady i tryb udzielania tych dotacji, a nie podmiotów uprawnionych do otrzymania dotacji - co ma miejsce przy dotacjach podmiotowych.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, iż dotacja na sfinansowanie postępu biologicznego w produkcji zwierzęcej, którą spółka otrzymała z budżetu państwa zgodnie z zasadami określonymi w rozporządzeniu Ministra Rolnictwa i Gospodarki Żywnościowej z dnia 30 marca 1993 r. jest dotacją przedmiotową i jako taka nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 14 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482, z późn. zm.).