PO 4/RN-722-625/94 - Kapitalizacja odsetek.

Odpowiadając na pismo z 8.06.1994 r. Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Nawiązując do zawartych w treści pisma pytań należy stwierdzić, iż po pierwsze:

W przypadku odsetek od obligacji restrukturyzacyjnych przychodem, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.), będą odsetki faktycznie otrzymane, a więc wykupione przez Ministerstwo Finansów zgodnie z § 7 pkt 3 powołanego przez bank zarządzenia Nr 102. Nie można bowiem uznać, że kapitalizacja tych odsetek dokonywana w poszczególnych okresach odsetkowych dotyczy udzielonych pożyczek lub kredytów, o których mowa w art. 72 ust. 1 pkt 4 ustawy, w związku z czym przychód powstałby w dacie kapitalizacji tych odsetek.

Otrzymane bowiem przez bank obligacje restrukturyzacyjne, o których mowa w ustawie o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, nie spełniają koniecznych wymogów umowy pożyczki; stosownie bowiem do art. 720 KC z umową pożyczki związany jest obowiązek przeniesienia przez pożyczkodawcę (w tym przypadku bank) na pożyczkobiorcę (Skarb Państwa) określonej kwoty pieniędzy. Warunek ten, w przypadku obligacji restrukturyzacyjnych nie występuje, gdyż jest to przysporzenie na rzecz banku dokonane pod tytułem darmym.

Jeśli chodzi o kwestie związane z określeniem terminów, w jakich następuje kapitalizacja odsetek od obligacji restrukturyzacyjnych, należy stwierdzić, iż zgodnie z § 4 pkt 2 zarządzenia nr 102 Ministra Finansów z 29.12.1993 r. w sprawie emisji obligacji restrukturyzacyjnych serii B oprocentowanie obligacji naliczane jest od dnia emisji, tj. od 16.12.1993 r. i następuje w sześciomiesięcznych okresach odsetkowych (§ 4 pkt 3). Oznacza to, iż 18 miesięczny okres karencji odnosi się wyłącznie do odsetek wypłacanych, zaś kapitalizacja następuje już po pierwszym okresie odsetkowym, upływającym 17.06.1994 r.