PO 4/N-722-77/94 - Okresowe zwolnienie spółek z udziałem zagranicznym od podatku dochodowego.

W związku z wątpliwościami w zakresie zasad opodatkowania spółek z udziałem zagranicznym, utworzonych na podstawie przepisów ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych (Dz. U. Nr 41, poz. 325 z późn. zm.), wyjaśniam:

1. Zgodnie z art. 28 ust. 1 w/w ustawy, zwolnieniu od podatku dochodowego podlega dochód spółki. Zwolnienie to ma charakter podmiotowy i dotyczy całego dochodu osiąganego przez dany podmiot. W tej sytuacji, do czasu uchylenia tej ustawy przez ustawę z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym, tj. do dnia 4 lipca 1991 r., dochody spółek utworzonych na podstawie poprzednio obowiązującej ustawy były wolne od podatku bez względu na źródło ich pochodzenia; zwolnione były także dochody spółek z odsetek do lokat na rachunkach terminowych.

2. W związku z uchyleniem przez ustawę z dnia 14 czerwca 1991 r. ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. okresowe zwolnienie (trzyletnie) - zgodnie z art. 37 ust. 1 ustawy - przysługuje tym spółkom wyłącznie z zakresu działalności objętej zezwoleniem Prezesa Agencji d/s Inwestycji Zagranicznych lub Ministra Przekształceń Własnościowych. Zezwolenia takie wydawane były wyłącznie na działalność gospodarczą w rozumieniu art. 2 ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 41, poz. 324 z późn. zm.), tj. na działalność wytwórczą, handlową, budowlaną i usługową, wykonywaną we własnym imieniu i na własny rachunek. Przychody z odsetek od lokat terminowych nie należą do kategorii działalności gospodarczej (są źródłem przychodu z kapitału) i wobec tego, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w 1991 r. wyodrębniały poszczególne źródła przychodów (w tym odrębnie z działalności gospodarczej i ze źródeł kapitałowych) - zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy w 1991 r. w okresie od 4 lipca do 31 grudnia podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodym.

O ile sprawozdania finansowe spółek za 1991 r. zostały zweryfikowane przez organy uprawnione do ich urzędowej weryfikacji i za 1991 r. spółkom został naliczony podatek dochodowy od dochodów z odsetek od lokat na rachunkach bankowych, a podatek nie został zapłacony - właściwe urzędy skarbowe powinny na wnioski zainteresowanych spółek pojąć decyzje o umorzeniu odsetek za zwłokę i ewentualnym rozłożeniu na raty wpłat należnego podatku (za okres od 4 lipca do 31 grudnia).

3. Wprowadzone ustawą z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych zmiany w zasadach opodatkowania osób prawnych nie zawierają w swej treści "pojęcia źródła przychodu". W tej sytuacji oraz uwzględniając, iż zwolnienie spółek utworzonych na podstawie przepisów ustawy z dnia 23 grudnia 1988 r. o działalności gospodarczej z udziałem podmiotów zagranicznych ma charakter podmiotowy a nie przedmiotowy, dochody tych spółek, poczynając od roku 1992, są wolne od podatku dochodowego.

4. W przypadkach, gdy spółki dokonały wpłat należnego podatku dochodowego za okresy do 4 lipca 1991 r. i od 1 stycznia 1992 r. do 31 grudnia 1993 r. podatek ten - na wniosek spółek - należy zwrócić.