PO 4/N-722-323/94 - Wydatki (wynagrodzenia) ponoszone na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) a koszty uzyskania przychodów.

Odpowiadając na pismo z dnia 17 marca 1994 r., Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z postanowieniami art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.) za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków ponoszonych na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) i członków spółdzielni nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów oraz na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub innych organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnych funkcji.

Z przepisu tego - a contrario - wynika, że kosztami uzyskania przychodów są:

– wydatki (wynagrodzenia) mające bezpośredni związek z uzyskanymi przez spółkę przychodami, ponoszone na rzecz udziałowców (akcjonariuszy), którzy są pracownikami spółki w rozumieniu kodeksu pracy, z którymi spółka zawarła umowy o dzieło lub umowy zlecenia, a także którzy na mocy umowy spółki (art. 177 i 361 k.h.) zostali zobowiązani do powtarzających się świadczeń niepieniężnych;

– wynagrodzenia osób wchodzących w skład rad nadzorczych lub komisji rozjemczych z tytułu umów o dzieło lub umów zlecenia, chyba że inne przepisy, poza postanowieniami art. 207 i 378 k.h., zakazują również łączenia funkcji w radzie nadzorczej lub komisji rewizyjnej i wykonywania tego rodzaju umów.

Wynagrodzenia z tytułu wykonania umów o dzieło lub umów zlecenia wypłacane osobom wymienionym w art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy powinny być ustalone na poziomie cen rynkowych stosowanych do innych wykonawców tego samego rodzaju usług lub dzieł. W przypadku wystąpienia rozbieżności będą miały zastosowanie postanowienia art. 11 ust. 3-5 ustawy.

Do wynagrodzeń wypłacanych członkom wchodzącym w skład zarządu spółki nie mają zastosowania przepisy powołanego art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy, gdyż zarząd spółki nie jest organem stanowiącym, a jedynie zarządzającym (wykonawczym) sprawami spółki. Zatem wynagrodzenia i inne wydatki ponoszone na rzecz członków zarządu spółki, zarówno będących jak i nie będących udziałowcami (akcjonariuszami), są kosztem uzyskania przychodu do wysokości wynikającej z zawartych umów o pracę lub uchwał wspólników.

Postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 38 powołanej ustawy mają zastosowanie do wydatków, z wyjątkiem wynagrodzeń funkcyjnych z tytułu pełnionych funkcji w radzie nadzorczej, komisji rewizyjnej albo organie stanowiącym osoby prawnej, ponoszonych na rzecz osób wymienionych w tym przepisie, jeżeli jedynym tytułem poniesienia tych wydatków jest bycie udziałowcem (akcjonariuszem) lub uczestnictwo w składzie rady nadzorczej, komisji rewizyjnej albo organie stanowiącym osoby prawnej.