PO 4/MS-722-94/96 - Podatek od towarów i usług - kosztem uzyskania przychodów.

Odpowiadając na pismo z 26 stycznia 1996 r. l.dz. 87/96 Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Z art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.) wynika, iż za koszt uzyskania przychodów uważa się naliczony podatek od towarów i usług w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.

W myśl art. 25 ust. 1 pkt 4a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) sytuacja taka ma miejsce w razie nabycia przez podatnika towarów i usług, których nabycie zostało udokumentowane m.in. fakturą nie spełniającą wymogów określonych przepisem art. 32 ustawy o VAT - czyli wadliwą.

Biorąc powyższe pod uwagę, uznanie za koszt uzyskania przychodów zapłaconego podatku od towarów i usług w przypadku otrzymania wadliwych faktur, z wyjątkiem gdy faktura została sfałszowana bądź wystawiona przez nie istniejącego podatnika, może nastąpić w każdym przypadku, gdy nie dają one podstawy do odliczenia od podatku należnego zawartej w nich kwoty podatku naliczonego. Sytuacja taka nie wystąpi jednak w przypadku, gdy podatnik otrzyma od sprzedawcy fakturę korygującą lub potwierdzoną notę korygującą, na podstawie których, zgodnie z § 43, 44 lub 45 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 1995 r. w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 154, poz. 757), będzie mógł dokonać odliczenia podatku naliczonego.