PO 4/MS-722-733/95 - Rozliczenie straty powstałej w poprzednim roku podatkowym.

Odpowiadając na pismo z 29 czerwca 1995 r. l.dz. D 291/95 Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Artykuł 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.) stanowi, że jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenie bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz. 591) księgi rachunkowe zamyka się na dzień postawienia w stan likwidacji, a w przypadku gdy postępowanie likwidacyjne trwa dłużej niż rok, księgi rachunkowe zamyka się także na ostatni dzień każdego roku obrotowego. Wobec tego w przypadku spółki, o której mowa w piśmie (...), wystąpią dwa lata podatkowe, tj. w okresie od 1 stycznia do 30 kwietnia 1995 r. i od 1 maja do dnia zakończenia likwidacji, nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 1995 r.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz zgodnie z postanowieniami art. 7 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pokryciu straty z dochodu uzyskanego w okresie od 1 maja do 31 grudnia 1995 r. (lub krótszym, gdyby ukończenie likwidacji nastąpiło wcześniej) - podlega jedynie 1/3 straty powstałej w poprzednim roku podatkowym, tj. w okresie od 1 stycznia do 30 kwietnia 1995 r.

Przepisy wspomnianej ustawy nie przewidują możliwości rozliczenia straty w pełnej wysokości w okresie krótszym niż 3 lata podatkowe, licząc od roku podatkowego następującego po roku, w którym podatnik poniósł stratę, bez względu na to czy podatnik prowadzi działalność gospodarczą, czy też jest w okresie likwidacji.