PO 4/MS-722-459/95 - Dochody z udziału w zyskach

Odpowiadając na pismo z 18 kwietnia 1995 r. Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 w związku z art. 22 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106 poz. 482 z późn. zm.) przedmiotem opodatkowania jest przychód z tytułu dywidendy lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału oraz dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego.

W świetle powyższych przepisów oraz postanowień art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy, iż do przychodów nie zalicza się między innymi umorzonych udziałów w części stanowiącej koszt ich nabycia, przyrost wartości majątkowej przekraczającej koszt nabycia udziałów jest przychodem w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy, podlegającym zgodnie z art. 22 ust. 1 tej ustawy podatkowi dochodowemu według stawki 20%.

Biorąc powyższe pod uwagę w przypadku połączenia się spółek w spółce przejmującej podlega opodatkowaniu różnica między wartością nominalną udziału jaką ta Spółka posiadała w spółce przejmowanej a wartością przyjętego za te udziały majątku. Natomiast u udziałowca spółki przejmowanej w zamian za udziały spółki przejmującej podlega opodatkowaniu wartość - w części przekraczającej koszt nabycia udziałów - majątku spółki przejmowanej przypadająca temu wspólnikowi, którą pokrywa swój udział w podwyższonym kapitale zakładowym spółki przejmującej.

Postanowienia art. 23 ustawy odnośnie odliczenia kwoty podatku uiszczonego od dywidend lub innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych nie dotyczą wspólnika opodatkowanego podatkiem dochodowym na podstawie ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90 poz. 416 z późn. zm.).