PO 4/GK-722-714/96 - Łączenie się lub rozwiązanie spółek prawa handlowego a prawo do zwolnienia od podatku dochodowego.

W związku z pismem z dnia 26 sierpnia 1996 r. znak BD/1074a/96 Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Przepisy ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. Nr 60, poz. 253 z późn. zm.) nie określają zasad postępowania w sytuacji łączenia się spółek, odsyłając jednocześnie do uregulowań zawartych w kodeksie handlowym (art. 1 ust. 3 ustawy). Kwestie te w przypadku spółek z o.o. uregulowane są w rozdziale VIII (art. 283-289) k.h. Z przepisów tych wynika między innymi, że połączenie spółek może być dokonane w dwóch formach, tj.:

- przez przeniesienie majątku spółki przejętej na spółkę przejmującą w zamian za udziały przyznane wspólnikom spółki przejętej; w tym przypadku, mimo iż nie prowadzi się odrębnego postępowania likwidacyjnego określonego w art. 262 i następnych k.h., to jednak przeprowadzona zostaje likwidacja spółki przejmowanej i wykreślenie jej z rejestru handlowego (art. 285 § 2 k.h.),

- poprzez zawiązanie nowej spółki, na którą przechodzi majątek spółek łączących się w zamian za udziały nowej spółki; w takim przypadku likwidacja i wykreślenie z rejestru obejmuje obie łączące się spółki (art. 289 § 2 k.h.).

W związku z powyższym w przypadkach łączenia się spółek, z momentem likwidacji spółki, która korzystała ze zwolnienia od podatku dochodowego i wykreślenia jej z rejestru, spółka likwidowana jest obowiązana do zapłaty podatku za okres zwolnienia.

W sytuacji, o której mowa w piśmie, gdy obie spółki nie korzystały dotychczas ze zwolnienia od podatku dochodowego przysługującego im na podstawie decyzji Ministra Finansów, w pierwszym przypadku, o którym mowa wyżej, spółka likwidowana traci prawo do zwolnienia od podatku dochodowego przyznanego jej mocą decyzji Ministra Finansów nr PO 4/GK-722-63/jv/93 z dnia 11 lutego 1994 r.; spółka przejmująca korzysta nadal z przysługującego jej zwolnienia na zasadach określonych decyzjami Ministra Finansów z dnia 20 listopada 1992 r. nr PO 4/RN-722-44/jv/92, z dnia 25 stycznia 1993 r. Nr PO 4/RN-722-67/jv/92 i z dnia 23 grudnia 1993 r. Nr PO 4/RN-722-85/jv/93 w stosunku do tego podmiotu.

W drugim przypadku, gdy dotychczasowe spółki ulegają rozwiązaniu i skreśleniu z rejestru handlowego, a w ich miejsce powstaje nowa spółka, obie spółki tracą prawo do zwolnienia od podatku dochodowego.