PO 4/BA-802-4426/441/97 - Papiery wartościowe.

Odpowiadając na pismo (...) Ministerstwo Finansów wyjaśnia.

Walutowe transakcje terminowe oraz opcje należy dla celów podatkowych traktować jak papiery wartościowe, ponieważ spełniają warunki charakterystyczne dla papierów wartościowych, tj.:

1) stwierdzają istnienie określonego prawa majątkowego,

2) mogą być przedmiotem samodzielnego obrotu,

3) dają możliwość realizacji prawa majątkowego wynikającego z opcji lub transakcji terminowej.

W świetle powyższego przyjąć należy, iż wydatki na nabycie opcji walutowych lub transakcji terminowych zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.) są kosztem uzyskania przychodów, ale dopiero przy ustalaniu dochodu ze sprzedaży tych papierów lub realizacji umowy wynikającej z opcji lub transakcji terminowej (w stanie prawnym obowiązującym do 20 lutego 1998 r.), zaś w stanie prawnym obowiązującym po tym dniu - przy ustalaniu dochodu ze zbycia tych papierów lub realizacji umowy wynikającej z opcji lub transakcji terminowej. W związku z powyższym (...) wydatek na nabycie kontraktu terminowego lub opcji (...) będzie stanowił koszt uzyskania przychodu w momencie realizacji tych praw, tj. sprzedaży (lub kupna) przedmiotu, na który opcja lub transakcja terminowa opiewa, albo w momencie odstąpienia od umowy. Dochód z tytułu sprzedaży (zbycia) kontraktu ustalić należy w oparciu o art. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Nadwyżka przychodów nad kosztami jest dochodem, w przypadku gdy koszty przewyższają przychód - mamy do czynienia ze stratą. Dochód osiągnięty łączy się z dochodem z innych źródeł, natomiast strata pomniejsza dochód z innych źródeł lub powiększa stratę.

Niniejsza odpowiedź nie jest urzędową interpretacją, o której mowa w art. 14 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926).