PO 4/AS-722-669/94 - Odsetki od kredytów i należności.

Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Ogólna zasada dotycząca zaliczania do przychodów odsetek od należności, w tym z tytułu udzielonych kredytów lub pożyczek określona została w art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.); ma ona także zastosowanie w przypadku zdeponowania przez podmiot gospodarczy na rachunku bankowym lokaty długoterminowej środków pieniężnych.

Z przepisu tego wynika, iż do przychodów zalicza się odsetki faktycznie otrzymane za wyjątkiem zdarzenia określonego w art. 12 ust. 4 pkt 1 polegającego na kapitalizacji odsetek; wystąpienie kapitalizacji powoduje, iż odsetki skapitalizowane stanowią przychód kredytodawcy, pożyczkodawcy czy też - jak w sytuacji przedstawionej w piśmie dotyczącej lokat długoterminowychdepozytariusza, w momencie ich kapitalizacji, a nie faktycznego otrzymania.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż kwota skapitalizowanych w danym roku podatkowym odsetek, niezależnie od tego jakiego okresu dotyczy kapitalizacja, jest w pełnej wysokości przychodem tego roku podatkowego, podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W uzupełnieniu należy dodać, iż kapitalizacja odsetek stanowi zwrot kredytu (pożyczki) w tej jego części, która odpowiada wartości naliczonych odsetek, mimo, iż faktyczna ich spłata nie musi wcale nastąpić.

Kapitalizacja oznacza więc, spłatę odsetek naliczonych w stosunku do kapitałowej części kredytu (pożyczki) i powstanie nowego kredytu (pożyczki), którego część kapitałowa jest równa sumie poprzedniej części kapitałowej i skapitalizowanych odsetek.