PO 4/AK-802-3627/345/97 - Należności licencyjne.

Odpowiadając na pismo (...) Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Zapłata przez podmiot polski za nabycie od podmiotu zagranicznego programu komputerowego na potrzeby własnej działalności podmiotu polskiego bez praw do jego kopiowania, dystrybucji czy innego podobnego realizowania prawa do tego programu nie mieści się w definicji należności licencyjnych określonej w art. 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.) oraz określonej w przepisach międzynarodowych umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, a tym samym należność taka nie podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Jeżeli jednak podmiot polski płaci podmiotowi zagranicznemu należności za inne niż na własne potrzeby wykorzystywanie prawa do takiego programu (np. za kopiowanie, sprzedaż kopii itp.), wówczas należności takie traktować należy jako należności licencyjne w rozumieniu wspomnianych przepisów. Nie ma w tym przypadku znaczenia forma płatności, tj. czy zapłatę należności licencyjnych określono w całości "z góry", czy też uzależniono ją np. od ilości sprzedawanych kopii programu. Jeżeli wartość kontraktu obejmującego sprzedaż programu oraz praw licencyjnych określona została łącznie, w celu wyodrębnienia z tej wartości kwoty odpowiadającej należnościom licencyjnym, należałoby od tej wartości odjąć cenę stosowaną przez podmiot zagraniczny w stosunku do innych niezależnych kontrahentów za sprzedaż tego programu (ale bez praw dodatkowych), tj. cenę rynkową tego programu.