PO 4/AK-722-516/96 - Dopłaty wnoszone do spółek.

Odpowiadając na pismo z dnia 19.06.1996 r. Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.), do przychodów osób prawnych nie zalicza się "zwrotnych dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach..." oraz "...kwot stanowiących nadwyżkę nad kwotą nominalną otrzymaną za akcje przy ich wydaniu i przekazaną na kapitan zapasowy...".

Pierwsza część postanowień tego przepisu dotyczy dopłat wnoszonych w trybie i na zasadach określonych w art. 178 Kodeksu handlowego, druga zaś jedynie spółki akcyjnej oraz tzw. agio, czyli nadwyżki ceny sprzedaży lub ceny emisyjnej ponad wartość nominalną akcji, zapłaconej przez akcjonariusza i przekazanej na kapitał zapasowy takiej osoby prawnej. Jednocześnie, w przypadku kiedy ustawodawca wyraźnie w tym przepisie określił, iż ma on zastosowanie do osób prawnych wydających akcje, nie znajduje żadnego uzasadnienia rozciągnięcie postanowień tego przepisu, poprzez analogię, również na spółki, które takich akcji nie wydają.

Jeżeli akcjonariusz obejmuje akcje w zamian za wkład niepieniężny, wspomnianym agio będzie przekazana na kapitan zapasowy spółki akcyjnej nadwyżka wartości aportu ponad wartość nominalną przyznanych za ten aport akcji.

W przypadku gdy akcje wydawane są w związku z łączeniem się spółek ("per incorporationem"), a wartość księgowa majątku spółki przejmowanej jest wyższa niż wartość nominalna przyznanych przez spółkę przejmującą akcji dla dotychczasowych akcjonariuszy spółki przejmowanej, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 4 i art. 12 ust. 4 pkt 11 wspomnianej ustawy, w spółce przejmującej nie wystąpi z tego tytułu przychód w rozumieniu tej ustawy. (...)