PO 4/AK-722-513/96 - Koszty uzyskania przychodów.

Odpowiadając na pismo z dnia 14.06.1996 r. Nr L.Dz. AW/076/96 Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia, iż podtrzymuje stanowisko wyrażone w piśmie z dnia 16.11.1995 r. Nr PO 4/AK-722-1126/95.

Jednocześnie Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia.

Instytucja kosztów uzyskania przychodów powiązana jest z przychodami danego roku podatkowego. Wynika to z konstrukcji ustawy o podatku dochodowym i określonych w niej zasad ustalania dochodu danego podmiotu. Dochodem osoby prawnej jest nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania. Dlatego też nie można traktować kosztu w oderwaniu od przychodów, w celu osiągnięcia których został poniesiony.

Równocześnie jeżeli dane koszty związane są z przychodami zwolnionymi z opodatkowania podatkiem dochodowym, to stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 z późn. zm.) kosztów tych nie uwzględnia się w okresie zwolnienia. Brak jest również uzasadnienia ekonomicznego i prawnego, aby o te koszty pomniejszać przychody nie związane z tymi kosztami.

Jeżeli więc w okresie zwolnienia od podatku dochodowego podatnik zarachował dane koszty, gdyż dotyczyły one przychodów tego okresu, dodatnie różnice kursowe, podobnie jak i ujemne różnice kursowe dotyczące tych kosztów nie mogą wpływać na koszty i przychody okresu po upływie wspomnianego zwolnienia.