PO 3-771/BO-722-61/98 - Ulgi inwestycyjne

Odpowiadając na pismo (...) dotyczące wprowadzenia zmiany rozszerzającej zakres stosowania ulg inwestycyjnych, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Powołane w piśmie przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25 stycznia 1994 r., w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego (DZ. U. z 1993 r., Nr 39, poz. 482, z późn. zm.) obowiązywały do 31 grudnia 1996 r. Natomiast od 1 stycznia 1997 r. przepisy dotyczące odliczenia od dochodu wydatków inwestycyjnych znajdują się w art. 18a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482, z późn. zm.).

Z literalnego brzmienia przepisów art. 18a ust. 10 pkt 6 i ust. 12 powołanej wyżej ustawy wynika, że wydatki inwestycyjne ponoszone przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych na zakup i montaż aparatury kontrolno pomiarowej, niezbędnej, niezbędnej do wdrażania systemu jakości zgodnego z normami ISO serii 9000, potwierdzonego certyfikatem wydanym na podstawie odrębnych przepisów, mogą być odliczone w 1998 r., do wysokości 35 % podstawy opodatkowania. Podatnicy ci tracą jednak prawo do odliczeń, jeżeli porzed upływem trzech lat od końca roku, w którym z nich skorzystali nie uzyskają stosownego certyfikatu albo go utracą - art. 18a ust. 24 powołanej ustawy.

Ponadto podatnicy mogą korzystać z odliczeń od dochodu poniesionych faktycznie wydatków inwestycyjnych na ogólnych warunkach przewidzianych w przepisach powołanego art. 18a ustawy. Podkreślić jednak należy, że wydatki inwestycyjne odlicza się od podstawy opodatkowania i tylko do pewnej wysokości. Zatem zawsze podatnik korzystający z takich odliczeń ma obowiązek od pozostałej części podstawy opodatkowania wpłacić podatek na konto właściwego urzędu skarbowego.

Natomiast w przypadku wymienionych Instytutów Naukowych, Jednostek Badawczo - Rozwojowych, Wyższych Uczelni, Wojewódzkich Inspektoratów Ochrony Środowiska, SANEPID - u itp., jednostki te mogą korzystać z wyłączenia dochodów od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 przedmiotowej ustawy. W takim jednak przypadku podatnicy ci nie mogą korzystać z odliczeń wydatków inwestycyjnych, ponieważ podatnicy ci nie mogą korzystać z odliczeń wydatków inwestycyjnych, ponieważ wydatki takie odlicza się od podstawy opodatkowania, czyli od dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Dokonując jednak w przyszłości ewentualnej zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Ministerstwo Finansów rozważy problem poruszony w piśmie.