PO 3-722-39/WK/97 - Składki na ubezpieczenie pracowników kosztem

W związku z dokonaną zmianą ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dot. składek ubezpieczeniowych płaconych przez pracodawcę na rzecz pracowników - Ministerstwo Finansów informuje, że od 1 stycznia 1997 r. kosztami uzyskania przychodów są jedynie składki opłacone przez pracodawcę z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników dotyczących ryzyka określonych działów, grup i rodzajów ubezpieczeń wymienionych w załączniku do ustawy z 28 lipca 1990 r. o działalności ubezpieczeniowej (tekst jedn.: Dz. U. z 1996 r. Nr 11, poz. 62, z późn. zm.). Są to umowy ubezpieczeniowe dotyczące:

a) ubezpieczenia na życie,

b) ubezpieczenia na życie, jeżeli są związane z funduszem inwestycyjnym,

c) ubezpieczenia wypadkowego i chorobowego, jeżeli są uzupełnieniem ubezpieczeń wymienionych w ww. punktach a-b,

d) ubezpieczenia wypadku, w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej:

- świadczenia jednorazowe,

- świadczenia powtarzające się,

- świadczenia kombinowane,

- przewóz osób,

e) ubezpieczenia choroby:

- świadczenia jednorazowe,

- świadczenia powtarzające się,

- świadczenia kombinowane.

Ponadto, aby składki te mogły być uznane za koszty uzyskania przychodów, uprawnionym do otrzymania świadczenia z tytułu zawartych ww. umów ubezpieczenia nie może być pracodawca i umowy te w okresie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym je zawarto lub odnowiono, wykluczają:

- wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

- możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

- wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Powyższe znajduje swój wyraz w postanowieniach art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (w brzmieniu nadanym ustawą z 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - Dz. U. Nr 137, poz. 639).

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy z 21 listopada 1996 r. przepis art. 16 ust. 1 pkt 59 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ma zastosowanie do umów ubezpieczenia zawartych od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, tj. po 1 stycznia 1997 r.