PO 3/5689-722-585/HS/97 - Rok podatkowy.

W związku z pismem (...) w sprawie podatku dochodowego od osób prawnych Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia, co następuje:

1. Przepisy dotyczące roku podatkowego dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych określone są w art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.).

Do podatników, którzy rozpoczęli działalność w trakcie roku kalendarzowego, mają zastosowanie przepisy ust. 5 tego artykułu stanowiące, iż osoby prawne i jednostki organizacyjne, które nie były dotychczas podatnikami w rozumieniu ustawy, dokonują zawiadomienia urzędu skarbowego o postanowieniu dotyczącym okresu trwania roku podatkowego, w terminie do dnia 20 grudnia. Jednocześnie, jeśli podatnik nie postanowi inaczej i nie zawiadomi o tym właściwego urzędu skarbowego, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Oznacza to, że dla podatników, którzy rozpoczęli działalność w trakcie roku kalendarzowego i nie złożyli zawiadomienia do urzędu skarbowego o wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy, pierwszy rok podatkowy trwa od daty rozpoczęcia działalności do 31 grudnia tego roku kalendarzowego. Jeżeli zaś podatnik rozpoczynający działalność postanowi inaczej i skorzysta z możliwości określonej we wskazanym ust. 5 i ustali rok podatkowy inny niż kalendarzowy, to jego pierwszy rok podatkowy trwa zgodnie z ust. 1 art. 8 dwanaście kolejnych pełnych miesięcy.

2. W art. 19 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 ze zm.) określone zostały stawki podatku dochodowego. Zgodnie z tymi przepisami obowiązująca - od 1 stycznia do dnia 31 grudnia 1997 r. - stawka podatku wynosi 38% podstawy opodatkowania. Jeżeli rok podatkowy podatnika jest inny niż rok kalendarzowy, stawkę podatku określoną w ust. 1 dla danego roku kalendarzowego stosuje się od początku roku podatkowego, rozpoczynającego się w danym roku kalendarzowym, do końca tego roku podatkowego. Jeżeli rok podatkowy podatnika rozpoczął się w 1996 r. i kończy się w 1997 r. - do końca tego roku podatkowego stosuje się stawkę 40%.

3. Z przedstawionych w opiniowanym piśmie informacji wynika, że Spółka przyjęła pierwszy rok podatkowy od 9 września 1996 r. do 31 grudnia 1997 r., o czym zawiadomiony został Urząd Skarbowy w dniu 20 grudnia 1996 r.

W świetle przedstawionych przepisów ustalenie takiego czasu trwania roku podatkowego było nieprawidłowe.

W konkretnej sytuacji, z uwagi na skorzystanie przez rozpoczynającą działalność Spółkę z możliwości przyjęcia roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy, jej rok podatkowy, który rozpoczął się 9 września 1996 r., zakończył się 31 sierpnia 1997 r., a nie 31 grudnia tego roku.

Końcowo wyjaśnia się, że do 31 sierpnia bieżącego roku Spółka jest obowiązana stosować stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 40% podstawy opodatkowania.