PO 2/JML-5557-0848/97 - Limit odliczeń ulgi mieszkaniowej w 1997 r.

Odpowiadając na pismo z dnia 31 lipca 1997 r. dotyczące stosowania w 1997 r. zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, przychodów uzyskanych ze sprzedaży w 1996 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje, że podziela stanowisko wyrażone w tym piśmie.

W świetle art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.) wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży między innymi lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Obowiązujący od 1 stycznia 1997 r. przepis art. 27a ust. 17 pkt 1 powołanej ustawy stanowi, że kwotę przysługujących odliczeń od podatku na cele mieszkaniowe pomniejsza się o 10% wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i b).

Z załączonego wystąpienia podatnika wynika, że w 1996 r. dokonał sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Również w 1996 r., podatnik wpłacił na konto firmy budowlanej kwotę 30.100 zł na zakup lokalu mieszkalnego, a część tej kwoty pokryta została ze środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania. W roku 1997 podatnik wpłaci na konto firmy kwotę 53.000 zł, przy czym część tej kwoty zostanie pokryta z reszty środków uzyskanych ze sprzedaży mieszkania.

W opisanej sytuacji przysługujący podatnikowi limit odliczeń od podatku na rok 1997 ulega zmniejszeniu o 19% wykorzystanej ulgi w poprzednich latach, natomiast nie ulegnie zmniejszeniu o 10% wydatków pochodzących z pozostałej na dzień 1 stycznia 1997 r. części przychodów korzystających ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.

W sytuacji dokonania przez podatnika sprzedaży mieszkania w 1996 r. i oświadczenia w terminie ustawowym o zamiarze przeznaczenia przedmiotowej kwoty na cele mieszkaniowe dochodzi do sytuacji nabycia przez podatnika prawa do przeznaczenia przedmiotowej kwoty (całej kwoty) na cele mieszkaniowe, pomimo dokonania przeznaczenia na cele mieszkaniowe części kwoty dopiero w 1997 r., a więc już w chwili obowiązywania nowego zapisu ustawy podatkowej.