PO 2/AS-3854-0640/97 - Premia inwestycyjna w 1997 r. oraz ustalenie wskaźników dochodowości u podatników opłacających w 1996 r. podatek w formach zryczałtowanych.

W związku z podnoszonymi wątpliwościami dotyczącymi stosowania art. 26a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.) w odniesieniu do podatników opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 26a ust. 2 powołanej ustawy prawo do odliczeń przysługuje osobom fizycznym, których dochody są ustalane na podstawie ksiąg i opodatkowane przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27:

1) prowadzącym działalność, wymienioną w art. 10 ust. 1 pkt 3 i 4, we własnym imieniu i na własny rachunek,

2) osobom fizycznym nie będącym wspólnikami spółek nie mających osobowości prawnej, prowadzących działalność wymienioną w pkt 1, którzy ponieśli wydatki inwestycyjne; w razie braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały wspólników w poniesionym wydatku są równe.

Z literalnego brzmienia powołanego przepisu wynika, że od 1997 r. prawo do ulg inwestycyjnych mają podatnicy, którzy opłacają podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Natomiast podatnicy opodatkowani na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 14 grudnia 1995 r. w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych oraz od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 148, poz. 719 oraz z 1996 r. Nr 35, poz. 153 i Nr 157, poz. 804) nie mogą korzystać z omawianych ulg, gdyż żaden z przepisów ustawy nie przewiduje takich odliczeń.

Jednocześnie należy zauważyć, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638) podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 1997 r. ponieśli wydatki inwestycyjne i nabyli prawo do odliczeń zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25 stycznia 1994 r. w sprawie odliczeń od dochodu wydatków inwestycyjnych oraz obniżek podatku dochodowego (Dz. U. z 1996 r. Nr 39, poz. 171 i Nr 63, poz. 294), zachowują to prawo do czasu wyczerpania - w zakresie i na zasadach określonych w tych przepisach. Powyższa regulacja zapewnia zachowanie praw nabytych przez podatników, którzy w 1996 r. korzystali z ulg inwestycyjnych, a w 1997 r. opodatkowani są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Ta grupa podatników ma prawo do dodatkowej premii, polegającej na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego o połowę obniżki tego podatku, zrealizowanej w poprzednim roku podatkowym z tytułu poniesionych wydatków inwestycyjnych, w wysokości nie przekraczającej 30% zryczałtowanego podatku dochodowego należnego za 1997 r., oczywiście przy spełnieniu wszystkich warunków, o których mowa w rozporządzeniu (na podstawie § 6 ust. 2 i 3 powołanego rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 25 stycznia 1994 r.).

Niezależnie od powyższego Ministerstwo Finansów wyjaśnia, że nie ma przeszkód prawnych do korzystania z ulg inwestycyjnych przez podatników, którzy w 1996 r. byli opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, a od 1997 r. opłacają podatek dochodowy na ogólnych zasadach i ponoszą wydatki inwestycyjne uprawniające do korzystania z ulg na zasadach określonych w art. 26a ustawy, jeżeli uprawdopodobnią, że w roku poprzedzającym osiągnęli odpowiedni wskaźnik udziału dochodu ustalonego zgodnie z art. 24 ust. 1, 2 i 4 w przychodach ustalonych zgodnie z art. 14 i 15 w wysokości nie niższej niż:

a) 3% z działalności w zakresie przetwórstwa rolnego, budownictwa (w tym mieszkaniowego) i produkcji materiałów budowlanych, żeglugi i rybołówstwa, turystyki i wypoczynku albo w zakresie produkcji i sprzedaży towarów objętych urzędowymi cenami i marżami,

b) 6% z pozostałych rodzajów działalności

i jeżeli spełnią wszystkie inne określone w odpowiednich przepisach warunki korzystania z ulg.