PO 2/AŁ-4122/96/0915 - Pomniejszenie przychodu o podatek od towarów i usług określony w decyzji organu skarbowego.

Odpowiadając na pismo PN-1-005/45/96 z dnia 29 kwietnia 1996 r. Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 27 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym w 1996 r.) w przypadku stwierdzenia, że podatnik narusza obowiązki, o których mowa w ust. 4, dotyczące określenia wysokości podatku naliczonego, w wyniku czego nastąpiło jego zawyżenie, kwotę podatku należnego zwiększa się o kwotę trzykrotności tego zawyżenia.

Definicję przychodu z działalności gospodarczej dla celów podatku dochodowego określono w art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.). I tak za przychód z działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Użyty zwrot "należny podatek od towarów i usług" oznacza wyłącznie należny podatek od towarów i usług powstały w wyniku sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem VAT.

Zobowiązanie w podatku od towarów i usług powstaje wskutek dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. W tych warunkach pomniejszenie przychodu o należny podatek VAT dotyczy zarówno podatku VAT wynikającego z deklaracji podatkowej, jak też podatku VAT wynikającego z decyzji organu podatkowego (kontroli skarbowej), określającej jego wysokość w sposób prawidłowy.

Pomniejszenie przychodu, o którym mowa w art. 14 ust. 1 zdanie drugie powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie może natomiast dotyczyć podatku należnego wynikającego z decyzji ustalającej jego wysokość wskutek zastosowania sankcji określonej w art. 27 ust. 5 pkt 2 (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 1996 r.) Źródłem tego zobowiązania nie jest dokonanie czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, lecz naruszenie obowiązków dotyczących określenia podatku naliczonego.

Reasumując, podatek ustalony zgodnie z art. 27 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług wprawdzie zwiększa kwotę podatku należnego, lecz nie ma wpływu na wielkość przychodu dla celów podatku dochodowego.