PO 2/10-6941-01374/96 - Odliczenia z tytułu wkładów po przejęciu przez spółdzielnie mieszkaniowe mieszkań zakładowych.

W związku z napływającymi zapytaniami odnośnie stosowania ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.) w sytuacji, gdy spółdzielnia mieszkaniowa przejmuje dotychczasowe mieszkania zakładowe, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Powołany przepis przewiduje możliwość odliczenia od dochodu przed opodatkowaniem wydatków poniesionych w roku podatkowym na cele mieszkaniowe podatnika, przeznaczone na m.in. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, z wyjątkiem wkładu wynikającego z przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależnia prawa do odliczenia od tego, czy mieszkanie będzie znajdowało się w nowo wybudowanym spółdzielczym budynku mieszkalnym. Warunkiem dokonania odliczenia jest wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej.

Jeżeli zatem w związku z przejęciem przez spółdzielnię mieszkaniową mieszkań zakładowych, lokatorzy tych mieszkań zostaną zobowiązani do dopełnienia formalności umożliwiających wydanie im przez spółdzielnię nowego przydziału lokalu - na warunkach lokatorskiego bądź własnościowego prawa do lokalu - to wnoszone w związku z tym wpłaty na wkład mieszkaniowy lub budowlany mogą być odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odliczenie to może być dokonane w ramach obowiązującego limitu, pod warunkiem spełnienia wymogu właściwego udokumentowania poniesionych wydatków.

Natomiast inne regulacje obowiązywały w roku 1994. W ówczesnym stanie prawnym przepis art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszczał odliczenie od dochodu wkładu mieszkaniowego lub budowlanego w przypadku, gdy wkład ten został wniesiony przed objęciem lokalu lub budynku mieszkalnego.

Podatnicy, którzy w 1994 r. ponieśli wydatki na wkład mieszkaniowy lub budowlany do spółdzielni mieszkaniowej, która przejęła mieszkania zakładowe, nie mieli prawa odliczenia tych wydatków od dochodu do opodatkowania, gdyż w tym przypadku wkład został wniesiony po objęciu lokalu lub budynku mieszkalnego, zajmowanego wcześniej na podstawie umowy najmu.