PO/005-0007/05 - Ulga w podatku od spadków i darowizn w przypadku sprzedaży nieruchomości po upływie wskazanego terminu.

Pytanie podatnika

W wystąpieniu sformułowano zapytanie, czy sprzedaż nieruchomości po upływie wskazanego terminu skutkować będzie utratą przedmiotowej ulgi. Zdaniem podatnika w/w okres jest wystarczający, aby ulga została zachowana.

Stan faktyczny

Podatnik otrzymał w drodze darowizny zabudowaną nieruchomość i skorzystał z ulgi określonej w art. 16 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Podatnik rozpoczął zamieszkiwanie w nabytym budynku 11 lutego 2000 r. Aktualnie rozważana jest możliwość sprzedaży nieruchomości po dniu 11 lutego 2005 r.

Ocena prawna stanu faktycznego

Podstawą prawną ulgi w podatku od spadków i darowizn, z której korzysta występujący z zapytaniem podatnik, jest art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, zwanej dalej Ustawą (tekst jedn.: Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.), zgodnie z którym przy nabyciu w drodze darowizny m.in. budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość przez osobę zaliczaną do I grupy podatkowej nie wlicza się do podstawy opodatkowania jego wartości do łącznej wysokości nie przekraczającej 110 m² powierzchni użytkowej lokalu (ust. 1). Ulga ta przysługuje jednakże osobom, które spełnią łącznie wszystkie określone w ustawie warunki, w tym będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat od dnia zamieszkania - przy czym zamieszkanie powinno nastąpić w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego, zawarcia umowy darowizny (art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. b Ustawy).

W zapytaniu podatnik zwraca się o jednoznaczne potwierdzenie, czy przyznana - w związku ze spełnieniem powyższych warunków - ulga zostanie zachowana w przypadku sprzedaży nieruchomości po upływie wskazanego terminu.

W piśmie podatnika wymienione zostały następujące daty:

- 11 styczeń 2000 r.- nabycie własności nieruchomości

- 11 luty 2000 r - początek zamieszkiwania w nabytym budynku

- 11 luty 2005 r. - zgodnie ze stanowiskiem podatnika - dzień, w którym upływa minimalny okres zamieszkiwania, jaki musi być dotrzymany, aby zachowana została przedmiotowa ulga w przypadku sprzedaży przedmiotu darowizny.

Odnosząc powyższe okoliczności do stanu prawnego zauważyć należy iż ustawodawca operuje pojęciem "przez 5 lat od dnia...". Sposób, w jaki należy liczyć terminy związane z zastosowaniem przepisów prawa podatkowego precyzują art. 11 i 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.). Do cytowanego zapisu z art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. b ustawy o podatku od spadków i darowizn odnosi się regulacja art. 12 § 4 O. p., w brzmieniu: Terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było - w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień. W związku z powyższym potwierdzić należy stanowisko podatnika, iż 11 luty 2005 r. jest ostatnim dniem ustawowego 5-letniego okresu zamieszkiwania w nabytym budynku, którego bieg rozpoczął się w dniu 11 lutego 2000 r.