PM/436-8/07 - Czy spadkobiercy, dochowawszy wymogów o zawiadomieniu zawartych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn będą zwolnieni od podatku, jeżeli śmierć spadkodawcy nastąpiła po 12.05.2006 r.?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Podgórze działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacji Podatkowej (tekst jedn. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r. z późn. zm.), po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 4 kwietnia 2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od spadków i darowizn stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

We wniosku zadano pytanie czy spadkobiercy, dochowawszy wymogów o zawiadomieniu zawartych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn będą zwolnieni od podatku, jeżeli śmierć spadkodawcy nastąpiła po 12 maja 2006 r.

Stan faktyczny podatniczka przedstawiła następująco: ojciec wnioskodawczyni zmarł 30 sierpnia 2006 r., a postępowanie spadkowe w dot. stwierdzenia nabycia praw do spadku zostało zakończone i w dniu 3 kwietnia 2007 r. Sąd Rejonowy dla Krakowa Podgórza wydał postanowienie o Sygn. akt. Ins 45/07/P. Na podstawie testamentu do spadku powołana postała wnioskodawczyni.

Zdaniem wnioskodawcy na mocy art. 3 ust. 2 znowelizowanej ustawy o podatku od spadków i darowizn jest Pani zwolniona z tego podatku, bowiem przepis ten ma zastosowanie do wszystkich spadków otwartych w okresie począwszy od 13 maja 2006 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze analizując stan faktyczny i mając na uwadze obowiązujący stan prawny wyraża swoje stanowisko.

Od dnia 1 stycznia 2007 r. w skutek nowelizacji ustawy o podatku od spadków i darowizn uległy zmianie zasady opodatkowania spadków i darowizn. Jednakże zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222 poz. 1629) do nabycia w drodze spadku własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie nowelizacji stosuje się przepisy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.

Z przedstawionego we wniosku z dnia 4 kwietnia 2007 r. stanu faktycznego wynika, że w chwili śmierci ojca tj. 30 sierpnia 2006 r. na podstawie testamentu nabyła Pani prawo do spadku, co następnie zostało potwierdzone postanowieniem Sądu z dnia 3 kwietnia 2007 r. Postanowienie w sprawie nabycia praw do spadku uprawomocniło się 24 kwietnia 2007 r.

Zgodnie z treścią art. 922 Kodeksu Cywilnego spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu Cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia (art. 925 Kodeksu Cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem podlegającym przepisom prawa spadkowego. Zaś spadek nabywa się na podstawie testamentu - jak w Pani przypadku, lub z ustawy.

Zgodnie z treścią art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142 poz. 1514 z późn. zm.) obowiązek podatkowy przy nabyciu w drodze dziedziczenia powstaje z chwilą przyjęcia spadku. W przypadku, gdy nabycie nie zgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem (orzeczeniem Sądu) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się postanowienia (art. 6 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn). Przy nabyciu w drodze dziedziczenia decydujące znaczenie będzie mieć data otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Zatem jeżeli spadkodawca zmarł przed 1 stycznia 2007 r. spadkobiercy będą więc opodatkowani wg starych zasad.

I tak w myśl art. 17a w cytowanej ustawy obowiązana jest Pani do złożenia w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego zeznanie podatkowe (SD-3) o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych wg ustalonego wzoru, o którym mówi rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2006 r. w spawie zeznań podatkowych (Dz. U. Nr 139 poz. 988 oraz Dz. U. Nr 246 poz. 1800).

Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczany jest nabywca. Zaliczenie do grupy podatkowej następuje wg osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe, w Pani przypadku jest to I grupa podatkowa.

Powołane przez Panią w piśmie z dnia 4 kwietnia 2007 r. przepisy art. 4a ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222 poz. 1629 z 2006 r.) dotyczący zwolnienia od podatku nabycia rzeczy i praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma, macochę pod warunkiem zgłoszenia nabycia własności rzeczy i praw majątkowych właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia Sądu stwierdzającego to nabycie dotyczy spraw, w których zgon nastąpił po 1 stycznia 2007 r.

Zmiany w ustawie o podatku od spadków i darowizn, dotyczące zwolnienia od podatku osób najbliższych, weszły w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. i mają zastosowanie do tych przypadków, w których nieodpłatne nabycie rzeczy lub praw majątkowych nastąpiło po 1 stycznia 2007 r. Przepisy przejściowe, określone w art. 3 ust. 2 ustawy zmieniającej, odnoszą się do stosowania przepisów art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn i jedynie rozszerzyły z mocą wsteczną zakres podmiotowy nabywców uprawnionych do korzystania ze zwolnień i ulg podatkowych. Takie rozwiązanie pozwoli na skorzystanie ze zwolnień i ulg podatkowych (wyłącznie w zakresie, w jakim one obowiązywały do 31 grudnia 2006 r.) tym obywatelom EOG, którzy nabyli majątek w okresie od 13 maja 2005 r. do 31 grudnia 2006 r., a nie objęły ich przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 kwietnia 2006 r. w sprawie zaniechania poboru podatku od spadków i darowizn od niektórych podatników (Dz. U. Nr 73, poz. 506), które wygasło z dniem 31 grudnia 2006 r.

W związku z powyższym stanowisko Pani, iż nabycie spadku /testamentowe/ po zmarłym 30 sierpnia 2006 r. ojcu korzysta ze zwolnienia z podatku na podstawie art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.