PM/436-4/2006 - Obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych

Pytanie podatnika

Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego artykułami przemysłowymi jako osoba fizyczna i opłacam z tego tytułu podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jednocześnie jestem zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatnikiem podatku od towarów i usług. Obecnie zamierzam zmienić formę prawną prowadzonej działalności z jednoosobowej firmy osoby fizycznej, na spółkę cywilną dwóch osób fizycznych. Posiadane wyposażenie i środki trwałe oraz towar handlowy zamierzam przekazać do nowego podmiotu gospodarczego, który w swojej działalności świadczyłby te same usługi handlu detalicznego artykułami przemysłowymi oraz w tym samym zakresie. Jedyną różnicą będzie forma prawna - spółki cywilnej, której członkami mają być dwie osoby, w tym jedną z nich dotychczasowy właściciel obecnie istniejącej firmy jednoosobowej. Czy czynność ta wywoła skutki w PCC

Postanowienie w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Stosownie do postanowień art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w T., po zapoznaniu się ze stanowiskiem Pani zawartym we wniosku z dnia 17 sierpnia 2006 r., uzupełnionym w dniu 25 września 2006 r. i dokonaniu oceny prawnej; orzeka w następujący sposób:

stanowisko jest nieprawidłowe

Uzasadnienie

Przepis art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) zobowiązuje, stosownie do swojej właściwości organy podatkowe do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatników, płatników lub inkasentów, w których nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa i postępowanie przed sądem administracyjnym na ich pisemny wniosek. Stosownie zaś do przepisu art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następuje w drodze postanowienia. W dniu 17 sierpnia 2006 r. zwrócono się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w T. z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołano się do następującego stanu faktycznego; "Prowadzę działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego artykułami przemysłowymi jako osoba fizyczna i opłacam z tego tytułu podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jednocześnie jestem zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatnikiem podatku od towarów i usług. Obecnie zamierzam zmienić formę prawną prowadzonej działalności z jednoosobowej firmy osoby fizycznej, na spółkę cywilną dwóch osób fizycznych. Posiadane wyposażenie i środki trwałe oraz towar handlowy zamierzam przekazać do nowego podmiotu gospodarczego, który w swojej działalności świadczyłby te same usługi handlu detalicznego artykułami przemysłowymi oraz w tym samym zakresie. Jedyną różnicą będzie forma prawna - spółki cywilnej, której członkami mają być dwie osoby, w tym jedną z nich dotychczasowy właściciel obecnie istniejącej firmy jednoosobowej. Zbycie rozumiem tu dość szeroko jako zadysponowanie przede wszystkim składnikami majątkowymi, ale też z uwzględnieniem faktu przejęcia zakresu obowiązków i rodzaju świadczonych usług. Nie przesądzam w tym momencie o formie zbycia, a więc czy przyjmuje ono postać darowizny, a może wniesienia wkładu do spółki lub sprzedaży. Jednocześnie w moim przypadku przez przedsiebiorstwo rozumiem przede wszystkim zespół składników majątkowych wchodzących w jego skład i rodzaj przeważającej działalności. Inne elementy, takie jak firma w dosłownym tego słowa znaczeniu, znak firmowy, czy inne elementy indywidualizujące przedsiębiorstwo w tym przypadku nie mają większego znaczenia, ponieważ ani nie są objęte ochroną, ani też nie mają wpływu na rozmiary sprzedaży. Zmiana jakiegokolwiek z tych elementów nawet obecnie, jeszcze przed transformacją, nie wpłynie na kondycję przedsiębiorstwa, jak również później."

Uregulowania prawne pozwalają Pani zdaniem na zajęcie stanowiska, że zbycie przedsiębiorstwa, polegające na wyzbyciu się wszystkich składników majątkowych, w tym i towarów handlowych oraz firmy jako takiej i przekazaniu ich do nowego podmiotu jakim będzie spółka cywilna, nie podlega ustawie o VAT, a tym samym nie jest objęte tym podatkiem. Według Pani "jedynie słusznym będzie też wprowadzenie zbywanego majątku aportem do spółki i takie rozwiązanie przewiduję". Do obowiązujących unormowań prawnych przedstawiono następujące stanowisko cyt. "Jedyną konsekwencją finansową operacji mógłby być obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych od wartości wniesionego do spółki aportu, jednakże sądzę, że winno mieć tu miejsce zwolnienie, ponieważ jedną ze stron umowy będzie płatnik podatku VAT- podmiot zbywający.". żadna z czynności podjęta w toku przekształcenia formy prawnej działalności, polegajaca na szeroko rozumianym zbyciu przedsiębiorstwa nie wywoła skutków podatkowych w postaci zobowiązań w podatku od czynności cywilnoprawnych "Mając na względzie treść przepisu art. 14a § 3 ustawy Ordynacja podatkowa - art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 oraz art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399 z późń zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lubelskim dokonując oceny prawnej przedstawionego stanowiska uznał, że stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe. Przepis art. 1 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W katalogu tym nie wymienia się jako przedmiotu opodatkowania wniesienia aportu do spółki prawa cywilnego. Jednakże zdarzeniem rodzacym obowiązek podatkowy w tym podatku są umowy spółki oraz ich zmiany - art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k w związku z pkt 2 ustawy. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że planuje Pani założyć spółkę prawa cywilnego oraz wnieść dotychczasowy majątek firmy do tejże spółki. Zatem przepis powyższy posiada zastosowanie w rozpatrywanym przypadku. Trudno zgodzić się z Pani stanowiskiem wskazującym na zwolnienie wniesionego wkładu - aportu do spółki z uwagi na fakt, iż jedną ze stron jest płatnik podatku VAT. Przepis art. 2 pkt 4 cytowanej wyżej ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, że podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego. W rozpatrywanym stanie faktycznym żadna ze stron tej czynności z tytułu jej dokonania nie jest opodatkowana podatkiem od towarow i usług, nie jest też zwolniona z tego podatku. W tym miejscu zauważyć należy, że czynność umowy spółki nie jest wymieniona w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stosownie do przepisu art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarow i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zatem jest czynnością neutralną z punktu widzenia ustawy o podatku VAT W odniesieniu do czynności umowy spółki bądź jej zmiany analizowane wyłączenie z opodatkowania nie będzie mogło znaleźć zastosowania. Zatem umowy spółki lub zmiany tych umów, które następują w wyniku wniesienia wkładów, podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ust. 3 ustawy. Podstawę opodatkowania stanowi wartość wkładów wniesionych do majątku spółki, albo wartość kapitału zakładowego - art. 6 ust. 1 pkt 8 ustawy jak wyżej. Stawka opodatkowania określona przepisem art. 7 ust. 1 pkt 9 wynosi 0,5%. Z tych też względów uznaje się Pani stanowisko za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja: dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku jak wyżej i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.