PL/LM/830/42/CHI/11/133 - Podatek od czynności cywilnoprawnych przy ustanowieniu hipoteki.

Jak zostało wskazane w piśmie z dnia 11 lutego 2011 r. nr (...), przedmiotem opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych jest ustanowienie hipoteki (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. h) upcc). Zastosowanie odpowiedniej stawki podatku, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 7 upcc, jest uzależnione od rodzaju zabezpieczonych wierzytelności.

W przypadku gdy ustanowiona zostanie hipoteka zabezpieczająca wyłącznie wierzytelności istniejące - podatek wyniesie 0,1% od łącznej kwoty zabezpieczonych wierzytelności. W przypadku natomiast ustanowienia hipoteki na zabezpieczenie zarówno wierzytelności istniejącej, jak i wierzytelności o wysokości nieustalonej, np. w sytuacji zabezpieczenia całości wierzytelności kredytowych (kapitału kredytu, roszczenia o odsetki oraz o przyznane koszty postępowania, jak również inne roszczenia o świadczenia uboczne) lub w przypadku ustanowienia hipoteki na zabezpieczenie wierzytelności o wysokości nieustalonej, stawka podatku wyniesie 19 zł.

Jednocześnie należy wskazać, iż suma hipoteki nie jest pojęciem tożsamym z kwotą wierzytelności istniejącej w rozumieniu przepisów upcc. Nie można zatem przyjąć, iż suma hipoteki odpowiada kwocie zabezpieczonej wierzytelności istniejącej. W świetle obowiązujących przepisów upcc brak jest również podstaw do stosowania dwóch stawek podatkowych od ustanowienia jednej hipoteki, nawet jeżeli hipoteka ta zabezpiecza zarówno wierzytelności istniejące, jak i wierzytelności o wysokości nieustalonej. Jeżeli zatem suma hipoteki obejmuje wierzytelność istniejącą (kwota kredytu) oraz przynajmniej jedną wierzytelność o wysokości nieustalonej (odsetki, kary umowne itd.), czynność taka opodatkowana jest podatkiem od czynności cywilnoprawnych przy zastosowaniu stawki w wysokości 19 zł.