PL-834-6/LM/EO/06-90-LK - Ulga mieszkaniowa a podatek od spadków i darowizn.

W odpowiedzi na pismo znak: (...), dotyczące stosowania przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, Ministerstwo Finansów uprzejmie informuje:

Zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji, uwzględniającej ulgę, o której mowa w ust 1 ww. przepisu, m.in. zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.

Analiza treści powołanego przepisu wskazuje, że ustawodawca określił dwa warunki, które należy spełnić łącznie, aby podatnik, któremu przysługiwała ulga z art. 16, nie utracił jej wskutek zbycia lokalu.

Pierwszym z tych warunków jest wystąpienie konieczności zmiany warunków mieszkaniowych. Warunek ten nie stanowi przedmiotu wątpliwości w przedmiotowej sprawie.

Drugi warunek dotyczy kontynuacji korzystania z prawa do ulgi i polega na zamieszkiwaniu w innym nabytym lub wybudowanym lokalu lub budynku. Kontynuacja będzie zachowana jedynie w przypadku, gdy po zbyciu prawa do lokalu bądź budynku, do którego przysługiwała ulga, zostanie nabyty kolejny lokal lub uzyskane pozwolenie na budowę.

Określając termin nabycia kolejnego budynku lub uzyskania pozwolenia na budowę, ustawodawca użył terminu "nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia". Jakkolwiek można się zgodzić, że sposób określenia początku biegu terminu dla nabycia innego lokalu (budynku) lub uzyskania pozwolenia na budowę nie jest jednoznaczny, to założenie, że nabycie innego lokalu lub budynku albo uzyskanie pozwolenia na budowę może nastąpić w dowolnym momencie od chwili nabycia spadku (a nawet przed nabyciem spadku), jednak nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia lokalu (budynku), do którego przysługiwała ulga, przeczyłoby istocie ulgi i zasadzie kontynuacji, wynikającej z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zdaniem Ministerstwa Finansów warunek określony w art. 16 ust. 7 ww. ustawy jest spełniony, jeżeli nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpi w okresie 6 miesięcy, licząc od dnia zbycia lokalu lub budynku, do którego przysługiwała ulga.

Przepisy prawa podatkowego określające ulgi i zwolnienia należy interpretować ściśle. Gdyby zamiarem ustawodawcy było uregulowanie omawianej kwestii z uwzględnieniem nabycia pozwolenia na budowę w okresie wcześniejszym niż zbycie lokalu (budynku), do którego przysługiwała ulga z art. 16 ust. 1 ww. ustawy, zapisałby to expressis verbis w przepisach.