PII/423-12/06 - Likwidacja nie w pełni umorzonych środków trwałych.

"(...) Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka zakupiła Ośrodek Wypoczynkowy w celu prowadzenia działalności gospodarczej - sprzedaż usług wczasowych. Ośrodek przyjęto na stan środków trwałych w kwietniu wg poszczególnych elementów składowych, tzn. grunty, budynki wg wykazu zgodnie z aktem notarialnym. Od następnego miesiąca Spółka rozpoczęła dokonywanie odpisów amortyzacyjnych, zaliczając je w koszty. Pod koniec drugiego miesiąca od daty przyjęcia do użytkowania, dokonano rozbiórki trzech elementów: hotelowego, stołówki z kuchnią. Powodem rozbiórki tych obiektów była nieopłacalność remontu, wyeksploatowanie i zły stan techniczny. Spółka nie będzie budować nowych obiektów. Spółka otrzymała fakturę VAT dokumentującą koszt rozbiórki. Pierwszy przychód z tytułu wynajmu miejsc krótkotrwałego zakwaterowania Spółka uzyska w sierpniu.

(...) Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 15.02.1992 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności. Powyższy zapis oznacza, że z pojęcia kosztów wyłączono straty związane z likwidacją środków trwałych wymuszoną zmianą rodzaju działalności. Natomiast straty związane z likwidacją środków trwałych uwarunkowaną innymi przyczynami będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Ponadto, o możliwości takiego rozliczenia strat stanowi przepis art. 16 ust. 1 pkt 5 wymienionej ustawy, tj. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat w środkach trwałych oraz wartościach niematerialnych i prawnych w części pokrytej sumą odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1. Zatem, straty w środkach trwałych - w tym również związane z ich likwidacją - niepokryte odpisami amortyzacyjnymi mogą być zaliczone w ciężar kosztów uzyskania przychodu.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym oraz cytowanymi wyżej przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dokonana przez Spółkę likwidacja środków trwałych, która nie została wymuszona zmianą rodzaju działalności - Spółka nadal prowadzi sprzedaż usług wczasowych - stanowi koszt uzyskania przychodu w wysokości niezamortyzowanej wartości tych środków.

Kosztem uzyskania przychodów będzie również fizyczna likwidacja środka trwałego - w przypadku Spółki będzie to koszt rozbiórki udokumentowany fakturą VAT, gdyż wykazuje związek z prowadzoną działalnością i poprzez prowadzenie racjonalnej gospodarki przyczynia się pośrednio osiąganiu przychodów.

Koszty uzyskania przychodów stanowią również odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia pozostałych środków trwałych dokonywane zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast wydatek związany z podatkiem od nieruchomości z chwilą jego poniesienia stanowi koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r., jako koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodu oraz nie wymieniony w art. 16 ust. 1 ww. ustawy. Podatek od nieruchomości zaliczany jest do grupy kosztów stałych, które ponoszone są w związku z funkcjonowaniem i prowadzeniem przedsiębiorstwa. (...)"