PI/005-851/04/CIP/01 - Świadczenie usług na podstawie umowy zlecenia a podatek VAT

Pytanie podatnika

Podatnik pyta czy w stanie faktycznym j.w. świadczone przez niego usługi należy traktować jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT. W ocenie podatnika świadczenie usług na podstawie w/w umowy zlecenia nie jest działalnością gospodarczą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podatnik od 2003 roku prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sezonowej sprzedaży artykułów przemysłowych.

W dniu 1 lutego 2003 r. podatnik podpisał umowę zlecenia, w ramach której zobowiązał się do odpłatnego wykonywania na rzecz zleceniodawcy prac, które określił jako cyt.: "osobiste sprzątanie dwa razy w tygodniu sklepu przy użyciu sprzętu i środków czystości zleceniodawcy oraz dorywcze zastępstwo właścicieli sklepu, gdy oni wyjeżdżają po towar lub załatwiają sprawy służbowe".

Podatnik podał ponadto, że za wykonywane w ramach w/w umowy czynności odpowiedzialność ponosi zleceniodawca.

Ocenia prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą VAT - podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Przez działalność gospodarczą rozumie się - zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy VAT - wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jednocześnie w myśl art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy VAT za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego za wykonanie tych czynności.

W art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ustawodawca wymienił m.in. przychody z tytułu osobistego wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej - z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (...).

Z przedstawionych powyżej przepisów prawa wynika, że świadczenie usług w ramach umowy zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) będzie wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy VAT wyłącznie w sytuacji, gdy z tytułu świadczenia w/w usług osoby fizyczne świadczące te usługi są związane ze zlecającym ich wykonanie więzami prawnymi co do

- warunków wykonywania usług,

- wynagrodzenia,

- odpowiedzialności zlecającego.

Biorąc pod uwagę w/w stan prawny, przedstawiony w zapytaniu, stan faktyczny sprawy oraz pytanie podatnika stwierdzić należy, że świadczenie usług w ramach umowy o dzieło opisanej w zapytaniu nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy VAT i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wobec wyłączenia zawartego art. 15 ust. 3 pkt 3 tej ustawy.

Z treści zapytania wynika bowiem, że zawarto umowę zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w ramach której to umowy określono prawne więzy tworzące stosunek prawny pomiędzy jej stronami co do warunków wykonywania usług, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego.

Bez wpływu na powyższe pozostaje przy tym okoliczność, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sezonowej sprzedaży artykułów przemysłowych. Przedmiotowa umowa zlecenia zawarta została bowiem poza prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą.