PI/005-749/04/CIP/01 - Obowiązek podatkowy w przypadku importu usług licencji

Pytanie podatnika

Podatnik zwrócił się z zapytaniem, kiedy powstaje obowiązek podatkowy w przypadku importu usług licencji. W ocenie Podatnika na podstawie art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze. Podatnik zapytuje również, czy faktury z tytułu importu licencji, otrzymane po dniu 1 maja 2004 r., a dotyczące okresów poprzednich, gdzie termin płatności przypadał na maj należy opodatkować według przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zdaniem podatnika w niniejszej sprawie ma zastosowanie ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Podatnik otrzymał fakturę wystawioną z datą 21 kwietnia 2004 r. przez zagranicznego kontrahenta. Faktura dotyczy opłaty licencyjnej za miesiąc kwiecień 2004 r., zaś termin płatności ustalono na dzień 21 maja 2004 r. Zapłaty za fakturę nie dokonano przed upływem terminu płatności.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Na podstawie art. 19 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), do importu usług stosuje się odpowiednio przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4, i 7-9 oraz ust. 14-16.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 13 pkt 9 w/w ustawy, obowiązek podatkowy z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1 powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

W treści art. 27 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy, wymieniono usługi sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw.

Zatem u podatnika dokonującego importu usług licencji, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania całości lub części zapłaty, jednakże nie później niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub w fakturze.

Natomiast, zgodnie z ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegały czynności wymienione w art. 2 tej ustawy i dla tych czynności określone zostały właściwe stawki podatku. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje jedynie na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonanej czynności.

Zatem w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem na podstawie w/w ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r., które wykonane zostały przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy powstał po dniu 30 kwietnia 2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. przed 1 maja 2004 r.