PI/005-74/05/Z/09 - Stawka podatku VAT dla zestawu jakim jest czasopismo z dołączonym dodatkiem promocyjnym.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku, działając na podstawie:

po rozpatrzeniu zażalenia wniesionego pismem z dnia 8 sierpnia 2005 r.(data wpływu do Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni 10.08.2005 r.) przez Podatnika na postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni znak XII-1/443-167/TZ-103/05/MC-G z dnia 28 lipca 2005 r., zawierające pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy czasopisma z dodatkiem promocyjnym w zależności od sposobu opakowania i oznaczenia produktu składowego odmawia zmiany postanowienia będącego przedmiotem zażalenia.

Pismem z dnia 4 maja 2005 r. uzupełnionym pismem z dnia 31 maja 2005 r. Podatnik zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy czasopisma z dodatkiem promocyjnym w zależności od sposobu opakowania i oznaczenia produktu składowego.

Wnioskujący przedstawił następujący stan faktyczny:

Podatnik jest wydawcą czasopisma dziecięcego pt. "X", którego sprzedaż opodatkowana jest preferencyjną 7% stawką podatku od towarów i usług. Do ww. czasopisma dołączane są dodatki promocyjne w postaci płyty CD, książki, zabawki itp. gadżetów o wartości netto od 0,10 zł do 1,60 zł. Cena czasopisma jest jednolita, a wartość darmowych upominków nie jest objęta ceną czasopisma. Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od nabywanych towarów dołączanych do przedmiotowego czasopisma dziecięcego. Podatnik wskazuje również, iż czasopismo, którego jest wydawcą jest pakowane razem z dodatkiem (gadżetem) do foliowego opakowania, które zawiera tytuł, logo firmy, reklamy i niezbędne oznaczenia. Tak opakowany towar (czasopismo + dodatek promocyjny) stanowi nierozerwalną całość - komplet wydawniczy.

Wnioskujący przedstawił własne stanowisko, zgodnie z którym opakowanie i oznaczenie świadczące o nierozerwalności produktu złożonego skutkuje koniecznością stosowania jednej stawki podatkowej dla całego zestawu. Zdaniem Podatnika, upominki dołączane do czasopisma opodatkowanego obniżoną 7% stawką podatku od towarów i usług podlegają tej samej stawce podatku VAT co produkt podstawowy, nawet w sytuacji gdy upominki te podlegałyby różnym stawkom podatku od towarów i usług przy ich oddzielnej dostawie.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni postanowieniem znak XI-1/443-167/TZ-103/05/MC-G z dnia 28 lipca 2005 r. wskazał, iż w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego, stanowisko zawarte w przedmiotowym wniosku Podatnika - jest nieprawidłowe.

W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni powołując się na art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), uznał, iż dostawa czasopisma wraz z dodatkiem promocyjnym opakowanych w folię z odpowiednimi nadrukami nie może podlegać jednej stawce podatku od towarów i usług przyporządkowanej dostawie czasopisma, bowiem Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług nie wyodrębnia wyrobu pod nazwą "komplet wydawniczy", zatem w przedstawionym stanie faktycznym dostawa składać się będzie z odrębnych czynności sprzedaży czasopisma opodatkowanej obniżoną 7% stawką podatku VAT, oraz nieodpłatnego przekazania towaru. Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni uznał, iż jeżeli łączna wartość towarów dołączanych do przedmiotowego czasopisma jest niewielka oraz nie przekroczyła 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej Podatnika w poprzednim roku podatkowym to zostają spełnione przesłanki do uznania tych towarów za prezenty o małej wartości, których przekazanie nie stanowi dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Na powyższe postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni, Podatnik pismem z dnia 8 sierpnia 2005 r. złożyła zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku, wnosząc o zmianę ww. postanowienia poprzez potwierdzenie stanowiska Podatnika zawartego we wniosku z dnia 4 maja 2005 r. uzupełnionego pismem z dnia 31 maja 2005 r.

Zdaniem Podatnika, dla rozliczeń w podatku od towarów i usług ma znaczenie sposób opakowania i oznaczenia produktu składowego. Zdaniem Wnioskującego, opakowanie i oznaczenie świadczy o nierozerwalności (jedności) produktu złożonego, co skutkuje koniecznością stosowania jednej stawki podatku od towarów i usług dla całego zestawu. Zgodnie z zaprezentowanym przez Podatnika stanowiskiem stawka podatku od towarów i usług winna odpowiadać stawce przyporządkowanej dostawie głównego produktu, jakim jest czasopismo opodatkowane obniżoną 7% stawką podatku VAT, niezależnie od tego jaka stawka podatku byłaby właściwa dla dostawy samego dodatku promocyjnego.

Na poparcie własnego stanowiska Spółka przywołuje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodek Zamiejscowy we Wrocławiu z dnia 16 października 1998 r. sygnatura akt I SA/Wr 836-839/98, w którym Sąd uznał, iż dołączone do magazynu komputerowego płyty CD, zawierające programy komputerowe, stanowią integralną jego część i nie stanowią oddzielnego towaru.

Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku, po dokonaniu weryfikacji przedmiotowego postanowienia stwierdza co następuje:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Podstawowa stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w cytowanej ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ww. ustawy wynosi 22 %.

Natomiast w myśl art. 2 pkt 6 cytowanej ustawy przez towar rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Powyższe oznacza, iż przyporządkowanie odpowiedniej stawki podatku od towarów i usług na dostawę poszczególnych towarów uzależnione jest od klasyfikacji statystycznej tegoż towaru. Jednakże zauważyć należy, iż organy podatkowe nie są uprawnione do wydawania opinii klasyfikacyjnych, a zatem rozstrzygnięcie czy dodatek promocyjny dołączony do czasopisma powoduje zmianę jego klasyfikacji statystycznej, a tym samym stawki podatku od towarów i usług danego czasopisma nie leży w gestii tych organów.

Jednakże biorąc pod uwagę dotychczasową praktykę organów statystycznych należy stwierdzić, iż Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług nie wyodrębnia wyrobu pod nazwą "komplet wydawniczy", składający się z czasopisma i dodatku w postaci płyt CD, książek, zabawek itp., dla którego stosuje się jeden symbol PKWiU, a w konsekwencji jedną stawkę podatku VAT. Zatem zarówno czasopisma, jak i dołączane do nich gadżety, będąc towarami w rozumieniu ww. przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, podlegają opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1-3.

Natomiast stosownie do postanowień art. 7 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, w szczególności:

Jak wynika z powyżej przytoczonych przepisów, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa także w formie prezentów (darowizn) przekraczających małą wartość oraz niemających statusu próbek - na cele związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem.

Zgodnie z brzmieniem art. 7 ust. 3 i 4 znowelizowanej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), która obowiązuje od dnia 1-go czerwca 2005 r., przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

Stosownie do art. 7 ust. 3 wyżej cytowanej ustawy przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Przez próbkę, o której mowa w art. 7 ust. 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, rozumie się zgodnie z art. 7 ust 7 cytowanej ustawy niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż dołączane przez Podatnika do wydawanych czasopism towary w postaci płyt CD, zabawek, książeczek, itp. gadżetów nie spełniają przesłanek w/cyt. art. 7 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. nie są one próbkami w myśl ww. artykułu.

Jednocześnie wskazać należy, iż jeżeli wartość ww. towarów jest niewielka, a ich łączna wartość nie przekroczyła 0,125% wartości sprzedaży opodatkowanej Podatnika w poprzednim roku podatkowym, spełniają one przesłanki wyżej cytowanej art. 7 ust. 4, co oznacza, iż towary te są prezentami o małej wartości, których przekazanie nie stanowi dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W takim przypadku Podatnik obowiązany jest do opodatkowania właściwą stawką podatku VAT jedynie dostawy czasopisma dziecięcego pt. "X".

W świetle powyższego, stwierdzenie Podatnika zawarte w przedmiotowym zażaleniu odnośnie opodatkowania jedną obniżoną 7% stawką podatku od towarów i usług zestawu, jakim jest czasopismo z dołączonym dodatkiem promocyjnym, nie znajduje potwierdzenia w przytoczonych i obowiązujących przepisach prawa podatkowego.

Odnosząc się do przywołanego w zażaleniu wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego - Ośrodek Zamiejscowy we Wrocławiu z dnia 16 października 1998 r. sygnatura akt I SA/Wr836-839/98, stwierdzić należy, iż wyrok ten wydany został w indywidualnej sprawie w oparciu o przepisy ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. 1993 r. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.). Natomiast w przedmiotowej sprawie przepisy te nie mają zastosowania, bowiem rozstrzygnięcie rozpatrywanej sprawy oparte jest na obowiązujących w tym stanie faktycznym przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Reasumując: Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni dokonał prawidłowej oceny stanowiska Wnioskującego w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego. Stąd - zgodnie z przepisem art. 14b § 5 pkt 1 Ordynacji podatkowej, organ odwoławczy, uznając iż zażalenie Podatnika nie zasługuje na uwzględnienie postanowił, jak w sentencji decyzji.