PI/005-295/03/CIP/04 - Opodatkowanie podatkiem VAT usług tłumacza przysięgłego świadczonych na rzecz podmiotów fizycznych oraz instytucjonalnych

Pytanie podatnika

Podatniczka zapytuje, czy w przedstawionym przypadku istnieje obowiązek uiszczenia podatku od towarów i usług od świadczonych przez nią usług?

Stan faktyczny:

Zapytująca jest osobą fizyczną świadczącą usługi tłumacza przysięgłego na rzecz podmiotów fizycznych oraz instytucjonalnych. W 2002 r. Zapytująca świadczyła usługi o łącznej wartości przekraczającej kwotę 40.900 zł i jednocześnie większość usług świadczyła na rzecz organów władzy, administracji państwowej lub samorządowej, sądu lub prokuratury.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.) opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, a także eksport i import towarów i usług.

Opodatkowaniu podlegają także czynności wymienione w art. 2 ust. 3 ustawy o VAT. Podatnikami natomiast zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne mające siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wykonują we własnym imieniu i na własny rachunek czynności, o których mowa w art. 2, w okolicznościach wskazujących na zamiar ich wykonywania w sposób częstotliwy, nawet jeżeli zostały wykonane jednorazowo, a także wówczas, gdy czynności te polegają na jednorazowej sprzedaży rzeczy w tym celu nabytej.

W art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług wskazano zwolnienia przedmiotowe. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz od podatku akcyzowego przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1-6 i art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 90, poz. 416 z późn. zm.).

W art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje się na przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Jednocześnie w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przewidziano zwolnienie podmiotowe od opodatkowania, w którym stwierdzono, iż zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 2 ust. 1 i 3, a także wartość eksportu towarów lub usług nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie 10.000 euro. Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 30 października 2002 r. (Dz. U. Nr 190, poz. 1588) określił wartość sprzedaży towarów i usług uprawniającą do zwolnienia obowiązującą od 1 stycznia 2003 r. na kwotę 40.900 zł. Natomiast w roku 2002 wartość tą określono na kwotę 38.500 zł.

Do określenia wartości sprzedaży uprawniającej do zwolnienia podmiotowego wskazanej w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy zalicza się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 2 ust. 1 i 3, a także eksportu towarów lub usług. Zatem do określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia wliczyć należy zarówno wartość sprzedaży opodatkowanej jak i zwolnionej przedmiotowo.

Jeżeli wartość wartości sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku przekroczy kwotę określoną w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienie traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Z tą chwilą powstaje obowiązek podatkowy a opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad kwotę 10.000 euro. Fakt przekroczenia wartości sprzedaży wskazanej kwoty powoduje powstanie wszelkich obowiązków i uprawnień dotyczących podatników podatku od towarów i usług. Należą do nich min. obowiązek rejestracji poprzez złożenie druku VAT-R, obowiązek składania comiesięcznych deklaracji VAT-7, obowiązek wystawiania faktur, prowadzenia ewidencji sprzedaży i zakupów, prawo dokonania odliczenia podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną itd.

Zatem mając na uwadze powyższe wyjaśnienia oraz fakt, iż wartości świadczonych przez Podatniczkę usług przekroczyła w 2002 r. kwotę 38.500 zł, tj. kwotę wskazaną w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT uprawniającą do zwolnienia podmiotowego, wskazać należy, iż zapytująca stała się podatnikiem podatku od towarów i usług z chwilą, gdy wartość sprzedaży w tym roku przekroczyła wskazaną kwotę. Od tej daty zapytująca zobowiązana jest do zarejestrowania się jako podatnik podatku od towarów i usług, oraz deklarowania i odprowadzania do urzędu skarbowego podatku należnego od świadczonych usług opodatkowanych, a także spełnienia pozostałych obowiązków wynikających z przepisów prawa.