PI/005-2128/04/CIP/01 - Termin odliczenia podatku naliczonego przez małego podatnika rozliczającego się metodą kasową.
Pismo z dnia 25 listopada 2004 r. Izba Skarbowa w Gdańsku PI/005-2128/04/CIP/01 Termin odliczenia podatku naliczonego przez małego podatnika rozliczającego się metodą kasową.
Stan faktyczny:
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą polegającą na produkcji wyrobów tartacznych, obróbce drewna. Od dnia 1 stycznia 2004 r. zapytujący jest małym podatnikiem rozliczającym się metodą kasową. W ramach prowadzonej działalności, Podatnik otrzymuje faktury m.in. za media, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Na przedmiotowych fakturach określony jest termin płatności, jednakże zapłata następuje często po tym terminie.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Ad 1)
Zgodnie z postanowieniami przepisu art. 86 ust 1. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W świetle art. 86 ust 10 ww. ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje:
w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18;
w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca;
w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 1, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności;
w przypadku dokonania spisu z natury określonego w art. 113 ust. 5 i 7 - nie później niż w rozliczeniu za okres, w którym dokonano tego spisu;
w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej, polegającej na wpisie do rejestru zgodnie z przepisami celnymi - za okres rozliczeniowy, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru; obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w tym rejestrze.
Zgodnie z artykułem 19 ust. 13 pkt 1 cyt. ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, usług w zakresie rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne.
Jedno z zastrzeżeń, jakie ustawodawca poczynił w przepisie art. 86 ust. 10 pkt 1 dotyczy rozliczania podatku naliczonego przy metodzie kasowej u małych podatników. Stosownie bowiem do ust. 16 ww. artykułu, mali podatnicy mogą obniżyć kwotę podatku należnego w rozliczeniu za kwartał, w którym:
uregulowali całą należność wynikającą z otrzymanej od kontrahenta faktury,
dokonali zapłaty podatku wynikającego z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz w art. 34
nie wcześniej jednak niż z dniem otrzymania faktury lub dokumentu celnego. Przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio.
Zatem, mały podatnik odlicza podatek naliczony zgodnie z przepisem art. 86 ust. 16, stosując przy tym odpowiednio przepis ust. 10. Oznacza to, iż w przypadku otrzymania faktury, o której mowa w ust. 10 pkt 3, mały podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w niej zawartego za okres, w którym przypada termin płatności.
Jeżeli natomiast podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy - zgodnie z przepisem art. 86 ust. 11.
Natomiast art. 86 ust 13 ustawy stanowi, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku r., w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
W świetle przedstawionego stanu prawnego, Podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach z dnia 15 i 30 czerwca 2004 r., dokumentujących usługi budowlane - w deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc lipiec 2004 r. lub w następnym okresie rozliczeniowym, ewentualnie stosownie do ww. przepisu art. 86 ust. 13 - poprzez dokonanie korekty deklaracji podatkowej.
Ad 2)
Zgodnie z art. 19 ust. 3e ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.), podatnicy, o których mowa w art. 10 ust. 1c (a więc mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową), mogą obniżyć kwotę podatku należnego w rozliczeniu za kwartał, w którym:
uregulowali całą należność wynikającą z otrzymanej od kontrahenta faktury,
dokonali zapłaty podatku wynikającego z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 11 ust. 2 i 2a oraz art. 11c,
nie wcześniej jednak niż z dniem otrzymania faktury lub dokumentu celnego.
W przypadku podatników rozliczających się za okresy kwartalne, zgodnie z art. 10 wyżej powołanej ustawy:
pierwszy okres rozliczeniowy w 2004 r. obejmuje okres od stycznia do kwietnia 2004 r.;
drugi okres rozliczeniowy w 2004 r. obejmuje okres od maja do czerwca 2004 r. (art. 161 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz. U. Nr 54, poz. 535)
Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik uregulował należność wynikającą z faktur dokumentujących nabycie usług telekomunikacyjnych w miesiącu maju 2004 r. Zatem, wobec braku całkowitej zapłaty za faktury, Podatnik nie mógł skorzystać z prawa do odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach za media w rozliczeniu za I kwartał 2004 r. na podstawie przepisów ustawy obowiązującej do 30 kwietnia 2004 r.
Podatnik może natomiast obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w ww. fakturach w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym została uregulowana cała należność za faktury, a więc okres rozliczeniowy obejmujący okres od maja do czerwca 2004 r. - na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.