PI/005-177/05/P/04, PV-BP/443-20/O/05 - Opłata roczna - termin płatności podatku od towarów i usług

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 7 lutego 2005 r. - data stempla pocztowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie ustalenia obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku wniesienia opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego gruntu w miesiącu grudniu 2004 r. z terminem płatności do 31 marca 2005 r. stwierdzam, że stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W złożonym w tut. organie podatkowym piśmie z dnia 7 lutego 2005 r. podatnik przedstawił następujący stan faktyczny: Wnioskodawca jest podatnikiem podatku od towarów i usług i w ramach prowadzonej działalności pobiera opłaty roczne zgodnie z art. 71 ust. 1 ustawy o gospodarce nieruchomościami za użytkowanie wieczyste. Opłaty roczne użytkownik wieczysty wnosi przez cały okres użytkowania wieczystego w terminie do dnia 31 marca każdego roku z góry za dany rok. Niektórzy użytkownicy wieczyści gruntów pośpieszyli się z uiszczeniem opłaty rocznej za 2005 r. i uiścili ją w grudniu 2004 r.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem: Czy w przypadku wniesienia opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego gruntu przez użytkowników wieczystych w miesiącu grudniu 2004 r., za rok 2005 z terminem płatności do 31 marca 2005 r. obowiązek podatkowy powstaje z upływem tego terminu tj. do 25 kwietnia 2005 r., niezależnie od tego czy wystawiono użytkownikowi wieczystemu fakturę VAT czy nie, czy obowiązek podatkowy z w/w wpłat dokonanych w miesiącu grudniu powstaje do 25 stycznia 2005 r.?

Podatnik stoi na stanowisku, iż zgodnie z § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. wykonawczego do ustawy obowiązek podatkowy powstaje dopiero po upływie terminu zapłaty obowiązującej opłaty za 2005 r. tj. do 25 kwietnia 2005 r.

Odnosząc się do przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,

2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,

3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Wobec powyższego opłaty za użytkowanie wieczyste gruntu podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22%.

W przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi - art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednocześnie, jeżeli przed terminem wykonania usługi otrzymano część należności w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części - art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast przepis § 2 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150 z 2005 r.) mówi, że w przypadku pobrania po dniu 24 czerwca 2004 r., a przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia tj. 15 lutego 2005 r., całości lub części należności z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych - przed upływem terminu ich płatności - obowiązek podatkowy z tytułu pobrania tych należności powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat (wpłat). Wobec powyższego biorąc pod uwagę w.w przepis wszystkie opłaty pobrane w miesiącu grudniu 2004 r. od użytkowników wieczystych, których termin płatności przypada na dzień 31 marca 2005 r. podlegają opodatkowaniu 22% podatkiem od towarów i usług w miesiącu marcu 2005 r., niezależnie od tego czy wystawiono użytkownikowi wieczystemu fakturę VAT. Dzień 31 marca 2005 r. stanowi w powyższym przypadku termin powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.